通過(guò)對(duì)一起典型騙享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠偷稅案件的剖析，系統(tǒng)梳理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)、適用范圍、歸集口徑與核算要求，旨在引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)享受政策紅利，遠(yuǎn)離稅收風(fēng)險(xiǎn)。

01

騙享研發(fā)優(yōu)惠

偷稅被罰163.46萬(wàn)

11月28日，稅務(wù)局報(bào)道查處某生物藥肥科技有限公司騙享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠偷稅案件。

2020年1月至2022年12月，某生物藥肥公司存在虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠等問(wèn)題，合計(jì)少繳企業(yè)所得稅105.05萬(wàn)元?；椴块T(mén)依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)163.46萬(wàn)元，定性偷稅。

一、稅務(wù)局如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)有問(wèn)題？

2020年1月-2022年12月，該公司銷售收入大增，但與往年同期相比，利潤(rùn)、企業(yè)所得稅額減少，且收入大增的情況與生產(chǎn)能力不匹配，觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

二、稅務(wù)局采取了哪些手段核實(shí)違法情況？

1、依法調(diào)取賬簿資料，核查研發(fā)項(xiàng)目，核實(shí)費(fèi)用構(gòu)成。

2、詢問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)生產(chǎn)人員，并結(jié)合實(shí)地檢查情況綜合研判。

三、企業(yè)是如何違規(guī)的？

違法套路：虛構(gòu)研發(fā) + 違規(guī)歸集費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的核心是鼓勵(lì)真實(shí)研發(fā)活動(dòng)，要求企業(yè)需準(zhǔn)確歸集人員人工、直接投入等合規(guī)費(fèi)用，但該企業(yè)卻鉆了空子：

1、無(wú)實(shí)際研發(fā)行為：未開(kāi)展任何新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝研發(fā)，純屬虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目；

2、費(fèi)用 “張冠李戴”：將生產(chǎn)成本、普通員工工資等日常開(kāi)支，違規(guī)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；

3、核算錯(cuò)誤：原材料成本核算不實(shí)，多結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)一步少繳稅款。

此外，企業(yè)還存在研發(fā)人員與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)、無(wú)研發(fā)設(shè)備卻計(jì)提折舊等異常情形，明顯不符合行業(yè)研發(fā)特征。

任何偷稅行為都將面臨嚴(yán)厲處罰，請(qǐng)廣大納稅人引以為戒。為幫助您合規(guī)享受稅收優(yōu)惠，現(xiàn)將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要點(diǎn)梳理如下。

02

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

4個(gè)政策要點(diǎn)

1. 基本加計(jì)扣除規(guī)則

常規(guī)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，據(jù)實(shí)扣除后再按實(shí)際發(fā)生額的 稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的 200% 稅前攤銷。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷要求：攤銷年限不低于 10 年；作為投資 / 受讓且有法定 / 約定使用年限的，按對(duì)應(yīng)年限攤銷。

集成電路 / 工業(yè)母機(jī)企業(yè)（2023.1.1-2027.12.31）：研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的，據(jù)實(shí)扣除后按 120%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按成本 220% 攤銷。

2. 委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（1）委托研發(fā)：

委托境內(nèi)機(jī)構(gòu) / 個(gè)人：按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80% 計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并加計(jì)扣除；

委托境外（不含境外個(gè)人）：按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80% 計(jì)入委托方境外研發(fā)費(fèi)用，且不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用 2/3的部分可加計(jì)扣除。

（2）合作研發(fā)：合作各方按自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）集團(tuán)集中研發(fā)：按權(quán)利義務(wù)一致、費(fèi)用收益匹配原則分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用，受益成員企業(yè)分別加計(jì)扣除。

3. 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品開(kāi)展創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，可按規(guī)定加計(jì)扣除。

4. 政策申報(bào)時(shí)間

企業(yè)可在當(dāng)年 7 月預(yù)繳、10 月預(yù)繳及企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

03

研發(fā)加計(jì)扣除

政策適用范圍

基本適用條件

政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)；此外，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品開(kāi)展創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，也可按規(guī)定加計(jì)扣除。

不可享受政策的情形

1. 負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)

涉及行業(yè)：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，不適用于加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)，以及財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)（行業(yè)分類以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/T4754-2017）》為準(zhǔn)）。

判斷口徑：依據(jù) 2015 年第 97 號(hào)公告，以負(fù)面清單行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，占（收入總額 -不征稅收入 - 投資收益）的 50%（不含）以上的企業(yè)（投資收益含股息紅利等權(quán)益性投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）。

注意事項(xiàng)：收入總額需按稅法規(guī)定確認(rèn)（關(guān)注稅會(huì)差異），主營(yíng)業(yè)務(wù)收入需匯總當(dāng)年所有不適用于加計(jì)扣除行業(yè)的業(yè)務(wù)收入。

2. 核定征收企業(yè)

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅適用于查賬征收企業(yè)，核定征收企業(yè)不能享受該政策。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的特殊適用

政策依據(jù)：為落實(shí)國(guó)發(fā)〔2014〕10 號(hào)文件精神，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)明確：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品開(kāi)展創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用，可按規(guī)定加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)范圍：包括多媒體軟件 / 動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)、數(shù)字動(dòng)漫 /游戲設(shè)計(jì)制作、房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑二三星標(biāo)準(zhǔn)）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)、工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

特別說(shuō)明：該類費(fèi)用加計(jì)扣除是單獨(dú)優(yōu)惠政策，不代表創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)。

04

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

歸集口徑

1.可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍

（1）人員人工費(fèi)用。

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（2）直接投入費(fèi)用。

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用， 以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用。

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用。

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

2.研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除口徑對(duì)比

目前研發(fā)費(fèi)用主要有三個(gè)口徑

一是會(huì)計(jì)核算口徑，主要由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；

三是加計(jì)扣除口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)和2015年第97號(hào)公告、2017年第40號(hào)公告等文件規(guī)范。

三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見(jiàn)表5）。形成差異的主要原因如下：

一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件，企業(yè)在產(chǎn)品技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證口徑統(tǒng)一，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑對(duì)研發(fā)費(fèi)用有明確的范圍，且對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用等部分費(fèi)用有一定的限制。

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是細(xì)化研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計(jì)扣除范圍針對(duì)企業(yè)直接的、核心的研發(fā)投入，對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的研發(fā)費(fèi)用，不可以加計(jì)扣除。