剛忙完匯算清繳，年中盤點(diǎn)還沒結(jié)束，財(cái)務(wù)人又一項(xiàng)新工作來了。

2026年7月1日起，國家稅務(wù)總局等五部門聯(lián)合出臺的《超齡勞動者基本權(quán)益保障暫行規(guī)定》正式施行。

新規(guī)直接影響超齡在崗人員的權(quán)益保障和用工成本，以前對超齡用工的“粗放式管理”已經(jīng)行不通了。

作為財(cái)務(wù)人員，新規(guī)帶來了哪些具體影響？要從哪幾件事入手？下面先從新規(guī)的4條核心變化說起。

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新規(guī)速讀：4條核心變化

《暫行規(guī)定》以勞動基準(zhǔn)為核心，明確列舉了超齡勞動者享有的4項(xiàng)基本勞動權(quán)益：勞動報(bào)酬、休息休假、勞動安全衛(wèi)生、工傷保障。以下是財(cái)務(wù)需要關(guān)注的4條核心變化：

變化一：工資不能低于當(dāng)?shù)氐凸べY標(biāo)準(zhǔn)

《暫行規(guī)定》第十一條明確：

超齡勞動者提供了正常勞動的，用人單位支付的勞動報(bào)酬不得低于當(dāng)?shù)氐凸べY標(biāo)準(zhǔn)。第十二條進(jìn)一步規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按約定及時(shí)足額支付，至少每月支付一次，不得以實(shí)物或者有價(jià)證券等其他形式替代，不得克扣或者無故拖欠。

過去用購物卡、消費(fèi)抵扣等方式發(fā)工資的做法，以后行不通了。

變化二：原則上不安排加班，加班須支付加班費(fèi)

《暫行規(guī)定》第九條明確：

用人單位應(yīng)當(dāng)合理安排超齡勞動者的工作時(shí)間和休息休假，一般不安排超齡勞動者加班。安排加班的，應(yīng)當(dāng)遵守《勞動法》第四十一條、第四十二條和第四十四條的規(guī)定。

加班費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按《勞動法》第四十四條執(zhí)行：工作日延時(shí)加班150%、休息日加班且不安排補(bǔ)休200%、法定節(jié)假日加班300%。過去“退休返聘人員加班不算加班費(fèi)”的口徑必須調(diào)整。

變化三：高危崗位不能隨便安排

《暫行規(guī)定》第十三條明確：

用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)超齡勞動者身體狀況確定合適的工作崗位和勞動強(qiáng)度，不得安排超齡勞動者從事危害其身心健康的勞動或者危險(xiǎn)作業(yè)。

建筑、化工、高危制造、重體力搬運(yùn)、高空作業(yè)等崗位要特別注意。

變化四：工傷保險(xiǎn)強(qiáng)制參保（財(cái)務(wù)要關(guān)注的一條）

《暫行規(guī)定》第十五條明確：

用人單位應(yīng)當(dāng)為超齡勞動者參加工傷保險(xiǎn)并繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。因工作原因受到事故傷害或者患職業(yè)病的，按規(guī)定進(jìn)行工傷認(rèn)定、勞動能力鑒定并享受相應(yīng)的工傷保障待遇。

??這是全國統(tǒng)一的強(qiáng)制義務(wù)，不再是部分地區(qū)“彈性鼓勵(lì)”。第十五條用的是“應(yīng)當(dāng)”，不是“可以”。

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財(cái)稅影響深度拆解

4條新規(guī)看下來，表面是權(quán)益保障，實(shí)質(zhì)是用工成本的剛性增加。下面從4個(gè)維度拆解對財(cái)務(wù)工作的具體影響。

維度一：工傷保險(xiǎn)——從“零成本”到“硬性支出”

①費(fèi)用負(fù)擔(dān)與賬務(wù)處理

工傷保險(xiǎn)由單位全額繳納，個(gè)人不繳費(fèi)。工傷保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例一般不超過工資總額的1%。以一名年薪3萬元的保潔崗位為例，一年保費(fèi)也就兩三百元。

看似不高，但需全員覆蓋、無一遺漏，且需按月申報(bào)、逐月繳納。

賬務(wù)處理：

??注意：不同崗位的費(fèi)用歸集原則不同——管理崗進(jìn)管理費(fèi)用、銷售崗進(jìn)銷售費(fèi)用、生產(chǎn)崗進(jìn)制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本，不能一刀切全部進(jìn)管理費(fèi)用，否則成本核算失真，影響產(chǎn)品定價(jià)和利潤分析。

②企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)所得稅法，企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

超齡勞動者雖然一般不構(gòu)成法律意義上的勞動關(guān)系，但國家規(guī)定允許其單獨(dú)參加工傷保險(xiǎn)，企業(yè)為此繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)用，屬于與取得收入有關(guān)的合理支出，原則上可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

需說明的是：超齡勞動者參加的工傷保險(xiǎn)，在性質(zhì)上屬于“單工傷保險(xiǎn)”參保模式，即單獨(dú)參加工傷保險(xiǎn)而不參加其他四險(xiǎn)。目前部分地區(qū)的執(zhí)行口徑允許將其視同基本社會保險(xiǎn)費(fèi)扣除，但若未來以“職業(yè)傷害保障”獨(dú)立制度落地，是否仍適用第三十五條，尚無統(tǒng)一明確口徑。建議企業(yè)以當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門實(shí)際執(zhí)行口徑為準(zhǔn)。

③未參保的風(fēng)險(xiǎn)：省小錢，賠大錢

“應(yīng)當(dāng)”屬于法定強(qiáng)制，不是可選項(xiàng)。未參保一旦發(fā)生工傷，企業(yè)需全額賠付：

? 輕度工傷（十級傷殘）約5萬—10萬元；

? 重度工傷（工亡）——一次性工亡補(bǔ)助金標(biāo)準(zhǔn)為113.004萬元，疊加喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金，總額更高。

從企業(yè)成本角度來說，省下一年幾百元的保費(fèi)，有可能換來幾十萬甚至上百萬的賠償風(fēng)險(xiǎn)。

維度二：薪酬核算——從“粗放”到“精細(xì)”

①低工資補(bǔ)差

過去部分企業(yè)給超齡人員設(shè)定低于低工資標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)酬（如月薪2000元），新規(guī)實(shí)施后必須補(bǔ)齊。

以深圳為例，若此前每月支付2000元，需每月補(bǔ)520元——這不是一次性調(diào)整，而是每月都要核算的持續(xù)性工作。

②加班費(fèi)單獨(dú)核算

過去“退休返聘人員加班不算加班費(fèi)”的做法不再成立。加班費(fèi)按《勞動法》標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：工作日延時(shí)加班150%、休息日加班200%、法定節(jié)假日加班300%。財(cái)務(wù)需確保考勤、排班、工資表三者能對得上。

③支付方式規(guī)范

超齡人員的報(bào)酬支付，有兩種合規(guī)路徑：

維度三：個(gè)稅申報(bào)——工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬？

這是財(cái)務(wù)日常糾結(jié)的問題。超齡人員用工在法律上不構(gòu)成勞動關(guān)系，但新規(guī)為其增設(shè)了法定權(quán)益保障底線。在個(gè)稅處理上：

??特別提示：超齡用工簽訂的是《暫行規(guī)定》第六條規(guī)定的書面用工協(xié)議，而非《勞動合同法》意義上的勞動合同。兩者的法律性質(zhì)和適用規(guī)則完全不同——?jiǎng)趧雍贤m用《勞動法》《勞動合同法》全套規(guī)制（含社保、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、雙倍工資等），而超齡用工協(xié)議是新規(guī)為超齡人員創(chuàng)設(shè)的專屬合同形式，僅鎖定工資、工傷、工時(shí)、勞動安全四大底線權(quán)益，剝離了雙倍工資、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、公積金等非核心懲罰性責(zé)任。至于是否完全剝離雙倍工資、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，政策原文并未明確，需根據(jù)協(xié)議內(nèi)容及后續(xù)司法實(shí)踐判斷，財(cái)務(wù)不宜自行判定“已剝離”。

財(cái)務(wù)在審核用工協(xié)議時(shí)需注意區(qū)分，不能按勞動合同的標(biāo)準(zhǔn)去要求超齡用工。

??風(fēng)險(xiǎn)提示：稅務(wù)核查時(shí)若認(rèn)定雙方無雇傭關(guān)系、收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅，企業(yè)可能面臨調(diào)整申報(bào)表、補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

另外需要提醒：退休人員取得的返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅。

維度四：養(yǎng)老保險(xiǎn)的銜接處理（容易被忽略）

《暫行規(guī)定》第十六條明確：超齡勞動者已享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇繼續(xù)工作的，不改變其享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。未享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇、選擇繼續(xù)參加職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的，可以個(gè)人身份繼續(xù)繳納；經(jīng)與用人單位協(xié)商一致，用人單位也可以為其繳納，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的部分由用人單位代扣代繳。

這塊涉及兩個(gè)財(cái)稅要點(diǎn)：

? 企業(yè)代繳養(yǎng)老保險(xiǎn)的賬務(wù)處理（與工傷保險(xiǎn)不同，個(gè)人部分需代扣代繳）

? 企業(yè)繳納部分的企業(yè)所得稅稅前扣除問題