1、根據(jù)2026年《增值稅法》實(shí)施及財(cái)政部稅務(wù)總局2026年第10號(hào)公告的新規(guī)定，人力資源外包服務(wù)（屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”）的開(kāi)票與記賬邏輯已發(fā)生重要變化：代發(fā)的工資、社保公積金不再計(jì)入銷售額，不得開(kāi)具發(fā)票，僅就實(shí)際收取的服務(wù)費(fèi)全額計(jì)稅開(kāi)票。以下是詳細(xì)的實(shí)操指引：
一、 開(kāi)票處理（服務(wù)提供方）
開(kāi)票金額：僅對(duì)代理服務(wù)費(fèi)開(kāi)具發(fā)票。代為發(fā)放的工資、代理繳納的社保和公積金屬于往來(lái)款項(xiàng)，不屬于應(yīng)稅銷售額，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票（含專票和普票）。
稅率/征收率：
一般納稅人：6%（按一般計(jì)稅方法，全額計(jì)銷項(xiàng)稅額，無(wú)5%簡(jiǎn)易計(jì)稅選項(xiàng)）；
小規(guī)模納稅人：3%（2027年底前減按1%）。
2. 開(kāi)票備注與憑證
發(fā)票開(kāi)具：直接開(kāi)具服務(wù)費(fèi)金額的增值稅專用或普通發(fā)票，嚴(yán)禁使用“差額征稅”功能開(kāi)票。
代收部分處理：對(duì)于代發(fā)的工資、社保，應(yīng)向委托方出具收款收據(jù)或內(nèi)部結(jié)算單作為往來(lái)憑證，委托方憑此及自制的工資表、社保繳費(fèi)憑證入賬扣除。
二、 記賬處理
1. 服務(wù)提供方（人力外包公司）賬務(wù)處理
核心原則：代收代付的工資社保走“往來(lái)科目”（其他應(yīng)付款），不確認(rèn)收入也不確認(rèn)成本。
假設(shè)收到客戶100萬(wàn)元，其中服務(wù)費(fèi)10.6萬(wàn)元（含稅，一般納稅人6%），代收工資社保89.4萬(wàn)元：
收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 1,000,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——人力資源外包服務(wù)費(fèi) 100,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6,000
其他應(yīng)付款——代收代付工資社保 894,000
代發(fā)工資、繳納社保公積金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款——代收代付工資社保 894,000
貸：銀行存款 894,000
2. 委托方（用工單位）賬務(wù)處理
核心原則：?jiǎn)T工勞動(dòng)關(guān)系仍在委托方，工資社保仍是本單位費(fèi)用，服務(wù)費(fèi)為管理費(fèi)用。
支付款項(xiàng)時(shí)：
借：管理費(fèi)用——人力資源服務(wù)費(fèi)（不含稅金額）
借：管理費(fèi)用-職工薪酬等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（服務(wù)費(fèi)部分）
貸：銀行存款 
后續(xù)處理：委托方依據(jù)外包公司提供的服務(wù)費(fèi)發(fā)票、工資發(fā)放表（自制）、社保完稅憑證進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，無(wú)需外包公司就工資社保部分開(kāi)票。
三、 重要風(fēng)險(xiǎn)提示

取消差額開(kāi)票：舊規(guī)（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）下允許就代收部分開(kāi)普票、服務(wù)費(fèi)開(kāi)專票或差額開(kāi)票，但2026年新規(guī)明確代收代付不屬于應(yīng)稅交易，徹底取消差額征稅開(kāi)票模式，若仍全額或差額開(kāi)具發(fā)票存在虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。

區(qū)分“外包”與“派遣”：人力資源外包（經(jīng)紀(jì)代理）與勞務(wù)派遣（人力資源服務(wù)）稅目不同。