新版電子稅務局上線后，依托“金稅四期”大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實現(xiàn)了多稅種、多申報表之間的數(shù)據(jù)自動比對與風險提示。本文梳理的五類核心比對，按照“數(shù)據(jù)源→收入端→成本端→人員端→資金端”的監(jiān)管邏輯依次展開！

01

印花稅與增值稅

聯(lián)動比對

新版電子稅務局新增發(fā)票與印花稅自動比對風險提示功能，聚焦買賣合同印花稅申報準確性。

比對規(guī)則與觸發(fā)閾值

系統(tǒng)自動將納稅人申報的印花稅計稅金額合計值，與當期企業(yè)增值稅進銷項發(fā)票金額合計數(shù)進行比對。當兩者偏離值超過一定范圍時（如部分地區(qū)設定為偏離值大于500元），系統(tǒng)會彈出風險提示：“印花稅計稅金額合計值與企業(yè)增值稅進銷項發(fā)票金額合計數(shù)偏離值超過500，請確認申報是否準確？”

需特別說明的是：該提示僅為風險提示，并非強制要求兩者數(shù)據(jù)完全一致。若納稅人核實計稅依據(jù)無誤，可直接繼續(xù)完成申報流程。

印花稅計稅依據(jù)的兩種情形

根據(jù)《花稅法》第五條規(guī)定，應稅合同的計稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。實務中分兩種情況：

? 合同單獨列明增值稅稅款的，按不含稅金額申報印花稅；

? 合同未單獨列明增值稅稅款的，應按合同總金額（含稅）計算印花稅。

常見差異成因：

稅種所屬期不一致、計稅依據(jù)口徑錯誤、非合同類業(yè)務未申報、印花稅稅目適用錯誤等。

處理方式：

企業(yè)從上述成因維度逐一自查，對申報錯誤的及時更正；無申報錯誤的，按要求向稅務機關提交情況說明即可。

02

企業(yè)所得稅收入VS增值稅銷售額

企業(yè)所得稅和增值稅收入收入核算范圍雖有差異，但合理區(qū)間內差額較小，系統(tǒng)通過兩者比

對核查收入申報完整性。

預警閾值

根據(jù)實務口徑經(jīng)驗，一般企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過10%時，系統(tǒng)很可能觸發(fā)高風險預警。

數(shù)據(jù)來源

1、企業(yè)所得稅收入取值

年度納稅申報表主表A100000第1行營業(yè)收入金額+表A105000第1行納稅調增收入-同表同欄納稅調減收入。

2、增值稅收入取值

? 一般納稅人：當年12月增值稅申報表主表第1行、第5行、第7行、第8行“銷售額”累計數(shù)。

? 小規(guī)模納稅人：當年12月增值稅申報表主表第1行、第4行、第7行、第9行、第13行“銷售額”的累計數(shù)。

風險指向

少記、漏記收入、延遲確認收入。

合規(guī)差異情形

增值稅銷售額與企業(yè)所得稅收入不一致，本身不屬于稅收違法行為，二者因立法目的、確認原則、納稅義務發(fā)生時間、計稅口徑存在天然差異。常見合規(guī)差異包括：

行業(yè)特例提示：建筑企業(yè)按完工進度確認所得稅收入、按收款進度或開票時點確認增值稅收入，兩者差異可能遠超10%，此類行業(yè)企業(yè)日常工作中注意留存相關說明材料。

03

企業(yè)所得稅工資薪金VS個稅申報工資

系統(tǒng)直接對企業(yè)所得稅匯繳申報表、個人所得稅預繳申報表中的工資數(shù)據(jù)進行聯(lián)動比對。

比對原理

企業(yè)所得稅匯繳申報的“工資薪金支出”是企業(yè)所得稅前扣除的成本，反映的是計提數(shù)（權責發(fā)生制）；個人所得稅申報的“工資薪金所得”是實際發(fā)放并扣繳個稅的金額，反映的是發(fā)放數(shù)（收付實現(xiàn)制）。兩者應在年度內基本一致，但因時間性差異允許存在合理偏差。

數(shù)據(jù)來源

1、企業(yè)所得稅匯繳申報表

A105050《職工薪酬支出及納稅調整明細表》中，第1行“工資薪金支出”的“稅收金額”

2、個人所得稅預繳申報表

當年各月個稅預繳申報表累計，“收入總額”欄次。

差異的原因分類

（一）合理差異——時間性差異（常見）

年末計提的獎金在次年5月31日前發(fā)放的，可在當年企業(yè)所得稅稅前扣除，但個人所得稅在實際發(fā)放時才申報扣繳。例如：企業(yè)12月計提年終獎100萬元，次年1月發(fā)放，企稅在當年扣除，個稅在次年申報，形成時間性差異。

（二）合理差異——口徑性差異

企稅工資薪金包括工資、獎金、津貼、補貼；個稅工資薪金包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼補貼以及與任職受雇有關的其他所得，兩者口徑有細微差別。

（三）合理差異——人員范圍差異

退休返聘人員：企稅計入工資總額（屬于工資薪金支出的部分）；個稅按“工資薪金所得”申報。外籍員工由境外母公司派遣等特殊情形也可能產(chǎn)生差異。

違規(guī)差異的風險指向

? 企稅工資>個稅工資較多：可能虛列工資成本、多扣企業(yè)所得稅

? 個稅工資>企稅工資較多：可能未及時入賬或存在賬外收入發(fā)放工資。

根據(jù)《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函〔2009〕259號），稅務機關應對企業(yè)工資薪金支出總額與已代扣代繳個稅的工資薪金所得總額進行比對分析，對差異較大的，應到企業(yè)進行實地核查或提交稽查部門處理。

04

企稅匯繳工資總額VS殘保金申報工資總額

系統(tǒng)重點監(jiān)控企業(yè)所得稅匯算清繳與殘保金申報中工資總額、職工人數(shù)的填報一致性，兩者因政策口徑不同，允許存在合理差異，非特殊情況應基本持平。

差異預警提示

系統(tǒng)提示風險：2023年企業(yè)所得稅匯算清繳申報的工資總額和人數(shù)與本次殘保金申報的工資總額和人數(shù)不一致。

數(shù)據(jù)來源

1、企業(yè)所得稅

A105050《職工薪酬支出及納稅調整明細表》第1行“工資薪金支出”的“稅收金額”

2、殘保金

《殘疾人就業(yè)保障金申報表》中“上年在職職工工資總額”“上年在職職工人數(shù)”欄次

兩者口徑差異

1、從職工人數(shù)來說

（1）勞務派遣：企業(yè)所得稅從業(yè)人數(shù)包含接受的勞務派遣用工；殘保金中勞務派遣人員默認歸屬派出方，僅雙方協(xié)商約定后可歸屬用工單位，存在口徑差異。

（2）退休返聘：退休返聘人員均不計入兩者的職工人數(shù)基數(shù)。

2、從工資總額來看

如果有特殊情況或者特殊人員，兩者有一定的差異：

（1）勞務派遣：若勞務派遣員工的人數(shù)計入用工單位，則工資總額包含勞務派遣員工的工資；反之則不包含。

（2）退休返聘：返聘離退休人員發(fā)生的費用，應區(qū)分工資薪金和福利費。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。但退休返聘人員不計入殘保金工資總額基數(shù)。

特別提示：

殘保金“上年在職職工工資總額”應按照國家統(tǒng)計局有關文件規(guī)定口徑計算，為應發(fā)工資（扣除個人所得稅和個人承擔的社保之前的金額），包含工資、獎金（含全年一次性獎金）、津貼等。企業(yè)所得稅則將部分津貼補貼列入職工福利費，不計入工資薪金總額。兩者口徑本身存在差異。

處理建議

無勞務派遣、退休返聘等特殊情形的，企稅與殘保金申報的人數(shù)、工資總額應基本一致，小額差異系統(tǒng)一般不觸發(fā)預警。存在差異的，應保留勞務派遣協(xié)議、退休返聘合同等證明材料備查。

05

其他應收/其他應付款異常預警指標

往來賬戶是稅務機關稽查重點，企業(yè)易通過該科目隱匿收入、轉移利潤、虛列成本，系統(tǒng)針對其他應收/其他應付款設置異常預警指標，核心監(jiān)控賬戶核算的合理性與真實性。

企業(yè)應當定期自查往來賬戶明細，規(guī)范涉稅處理，避免因賬戶核算不規(guī)范引發(fā)偷稅風險。

1、常見預警參考指標

需注意：并無全國統(tǒng)一的剛性閾值，各地稅務機關根據(jù)本地情況動態(tài)設定。常見的預警參考指標包括：

2、股東借款個稅聯(lián)動風險

尤其關注“其他應收款—股東”科目。若自然人股東借款在納稅年度終了后既未歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，依據(jù)《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號），未歸還的借款應視為企業(yè)對股東的紅利分配，股東需按“利息、股息、紅利所得”項目繳納20%的個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。

若長期掛賬的是職工個人借款，則可能按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。