2025年10月份電商平臺（以下簡稱“平臺企業(yè)”）把在平臺內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)（以下簡稱“電商企業(yè)”）第三季度銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后，部分電商企業(yè)都收到了“風(fēng)險(xiǎn)提示”信息。

分析電商企業(yè)和平臺企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營特點(diǎn)，以下六個(gè)問題，需要電商企業(yè)和平臺企業(yè)引起重視。

是否計(jì)入收入

是電商企業(yè)多年的“頑疾”，為了獲取更多流量，各類現(xiàn)象層出不窮，甚至還衍生出專門以此為生的群體。

的存在，導(dǎo)致銷售數(shù)據(jù)失真，不僅給消費(fèi)者帶來了極大的誤導(dǎo)，還嚴(yán)重?cái)_亂了市場秩序，驅(qū)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

國家稅務(wù)總局針對第三季度互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅信息報(bào)送的答疑中明確規(guī)定：平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者的收入信息，不得自行剔除所謂的“”收入。

電商企業(yè)在自行申報(bào)2025年第三季度收入時(shí)，如果剔除了收入，但平臺報(bào)送的相關(guān)收入信息又包含了收入，兩個(gè)數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)系統(tǒng)比對后必然會產(chǎn)生較大差異，“風(fēng)險(xiǎn)提示”自然如期而至。

電商企業(yè)若對此“風(fēng)險(xiǎn)提示”不聞不問，后續(xù)也必將付出為收入補(bǔ)繳稅款、滯納金甚至罰款的代價(jià)！

銷售流水是代收款還是收入

【案例】A公司是一家電商企業(yè)，在某電商平臺銷售B公司的商品。A公司和B公司約定，A公司按銷售額的40%分成，B公司按銷售額的60%分成。A公司在電商平臺經(jīng)營的各類成本費(fèi)用，由A公司自行支付。上述款項(xiàng)由平臺按A和B確定的分配原則，定期分別支付給A（按扣除平臺費(fèi)用后的余額打款）和B。

情形1：消費(fèi)者購貨后，由A公司開具。

情形2：消費(fèi)者購貨后，由B公司開具。

在第一種情形下，A公司充當(dāng)了貿(mào)易商的角色，相當(dāng)于從B公司買貨后再賣給消費(fèi)者。A公司需要按銷售全額確認(rèn)收入（未開票的也要按無票收入申報(bào)），而不是僅將40%的分成款確認(rèn)收入。

在第二種情形下，A公司相當(dāng)于給B公司提供了代理銷售服務(wù)，也即是俗稱的“代銷”。該模式下，A公司所獲取的收益是銷售貨物的“傭金”。

由于是A公司在電商平臺上銷售商品，平臺企業(yè)在報(bào)送A公司的銷售收入時(shí)，會按全額申報(bào)，而不是按A公司和B公司約定的40%申報(bào)。

對于A公司和B公司而言，該模式存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、A公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

A公司提供的是代銷服務(wù)，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，銷售代銷貨物，視同銷售。A公司需要就銷售貨物的全額計(jì)算繳納增值稅（多數(shù)是13%），在B公司未給A公司開具進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，A公司的稅負(fù)無疑會大大增加。

2026年1月1日增值稅法實(shí)施后，《增值稅法》和《增值稅法實(shí)施條例》（征求意見稿）均未對代銷做出規(guī)定。但對于代收款做了規(guī)定。即受托方“以委托方名義開具代委托方收取的款項(xiàng)不是價(jià)外費(fèi)用”，受托方不需就該代收款繳納增值稅。

從2026年1月1日開始，類似上述A公司的代銷行為（A公司銷售B公司商品，B公司給消費(fèi)者開票）是否可以按代收款的規(guī)定，A公司僅就40%的分成部分按服務(wù)收入計(jì)算繳納增值稅呢？目前還不得而知。

2、B公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

B公司給A公司40%的分成款若被認(rèn)定為“傭金”，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】29號）的規(guī)定，B公司只能按A公司代銷收入金額的5%計(jì)算稅前扣除限額，另外35%均需做納稅調(diào)增處理，且不能向以后年度遞延扣除。這無疑也是B公司的不可承受之重。

一次確認(rèn)收入還是分期確認(rèn)收入

【案例】C公司是一家電商企業(yè)，通過某電商平臺銷售自己的培訓(xùn)課程，消費(fèi)者在電商平臺付費(fèi)購買C公司的會員卡后，可在會員卡有效期內(nèi)不限次、不限時(shí)聽課（無需再額外付費(fèi)）。某季度，C公司通過該電商平臺銷售會員卡300萬元（含稅）。電商平臺報(bào)送當(dāng)季度C公司收入時(shí)，按300萬元申報(bào)。

C公司預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)當(dāng)季度收入時(shí)，要把含稅收入300萬元換算為不含稅收入，然后按《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）的規(guī)定，在整個(gè)會員卡受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

該情形下，C公司申報(bào)的銷售收入和平臺報(bào)送C公司的銷售收入也會存在很大差距。若被“風(fēng)險(xiǎn)提示”，C公司可以忽略；如需到稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，把上述業(yè)務(wù)模式及收入確認(rèn)原則講清楚即可。

投流支出能否按成本全額列支

電商企業(yè)為了增加曝光量，除了“”手法外，還可以通過向平臺購買“流量”的方式實(shí)現(xiàn)。有些電商企業(yè)——尤其是以服務(wù)為主的電商企業(yè)，其購買流量的支出可能會達(dá)到成本費(fèi)用總額的50%，甚至更多！

這種模式下，電商企業(yè)購買流量的支出屬于可全額稅前扣除的成本費(fèi)用，還是只能按一定比例限額稅前列支的廣告費(fèi)？

按現(xiàn)有政策，只能按廣告費(fèi)確認(rèn)，并按銷售收入的一定比例稅前扣除（具體見《買流量不是廣告支出？》）。如果電商企業(yè)將投流支出全額稅前扣除，無疑也是很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

給主播個(gè)人的傭金如何扣稅

【案例】D公司是一家電商企業(yè)，在某電商平臺上銷售日用消費(fèi)品。為了增加商品銷售量，與某知名主播個(gè)人簽約，邀請?jiān)撝鞑推鋷ж?，合作周期一周。主播要求的稅后傭金比例為銷售額的15%，稅款由D公司承擔(dān)。

合同簽訂后，該主播帶貨效果異?；鸨?，合作期滿后結(jié)算，D公司需向該主播一次性支付稅后傭金31萬元。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報(bào)送涉稅信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第15號）的規(guī)定，D公司向該主播付費(fèi)，需要填寫《網(wǎng)絡(luò)直播涉稅信息報(bào)送表》，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送主播的身份信息和收入信息。

由于D公司和主播個(gè)人是勞務(wù)合作關(guān)系，其向主播個(gè)人支付的傭金，需要按勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅。由于D公司是電商平臺內(nèi)的經(jīng)營主體，不是電商平臺，也不是電商平臺的運(yùn)營主體。因此，其代扣該主播個(gè)稅時(shí)，不能適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報(bào)、代辦申報(bào)若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號）所規(guī)定的勞務(wù)所得計(jì)算方式，只能按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

D公司向該主播支付的稅前收入（不考慮增值稅及附加稅費(fèi)）

=（310000-7000）÷（1-40%）

=505000元

D公司向該主播支付勞務(wù)費(fèi)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅

=505000×40%-7000

=195000元

D公司向該主播支付的勞務(wù)費(fèi)若要稅前扣除，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號的公告）的規(guī)定，還需該主播到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

即便D公司取得了該主播開具的，由于該支出屬于傭金支出，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2009】29號）的規(guī)定，D公司也只能按收入金額的5%計(jì)算稅前扣除限額，無法全額稅前列支。

D公司不是電商平臺，也不是電商平臺的運(yùn)營主體，不需為該主播代辦增值稅。該主播的增值稅及附加稅費(fèi)由該主播自行申報(bào)繳納。

給個(gè)人支付的其他所得如何扣稅

【案例】自然人甲在某電商平臺銷售自己的舊項(xiàng)鏈，包郵價(jià)格2000元。自然人乙通過該平臺購下該項(xiàng)鏈。電商平臺在乙確認(rèn)收貨后，扣除1%的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，將1980元貨款打到甲的個(gè)人賬戶。

1、個(gè)人所得稅如何扣繳

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報(bào)、代辦申報(bào)若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號）的規(guī)定，從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得勞務(wù)報(bào)酬所得，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)才能按照公告所列示的公式代扣代繳個(gè)人所得稅，對于個(gè)人從平臺企業(yè)取得的其他所得（稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、利息所得）該如何代扣個(gè)稅，文件沒有規(guī)定。

自然人甲通過該電商平臺獲取的所得是銷售舊貨所得——財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，電商平臺向甲支付財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不能適用上述公告所列示的公式計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。在沒有Zui新政策的前提下，平臺企業(yè)應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得代扣代繳甲的個(gè)人所得稅（從目前實(shí)際情況看，平臺企業(yè)并未履行該扣繳義務(wù)）。

2、增值稅如何申報(bào)

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報(bào)、代辦申報(bào)若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第16號）的規(guī)定，從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得服務(wù)收入（不于勞務(wù)，理論上還包括個(gè)人提供的租賃服務(wù)、貸款服務(wù)、撰稿服務(wù)、特許權(quán)服務(wù)），平臺企業(yè)才為個(gè)人辦理增值稅及附加稅費(fèi)代辦申報(bào)。

自然人銷售的自己使用過的物品，不屬于服務(wù)，平臺企業(yè)不需為個(gè)人代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)。

當(dāng)然，自然人銷售自己使用過的物品，無論是按照《增值稅暫行條例》，還是按照《增值稅法》，均可享受增值稅免稅優(yōu)惠，即便平臺不代辦、個(gè)人不申報(bào)，也不會導(dǎo)致國家稅款的減少。