在建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，部分企業(yè)存在 “以票交稅”的慣性思維，錯(cuò)誤的認(rèn)為建筑業(yè)務(wù)未收款未開具發(fā)票則無(wú)需確認(rèn)收入，這種操作看似短期降低了資金壓力，實(shí)則潛藏巨大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合增值稅、企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的核心規(guī)定，剖析“不開票不確認(rèn)收入” 的違法性與危害，為建筑企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)提供參考。

建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 第四十五條規(guī)定： 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）文件規(guī)定：
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定：
第四條納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
根據(jù)上述政策規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以概括如下：
1.合同約定付款時(shí)間的：開票時(shí)間、合同約定付款時(shí)間二者孰早為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；
2.合同未約定付款時(shí)間的：收款時(shí)間、開票時(shí)間、竣工時(shí)間孰早為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；
3.質(zhì)保金特殊政策：質(zhì)保金未開具發(fā)票的，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如開具發(fā)票的，開具發(fā)票時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

建筑服務(wù)所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)規(guī)定

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測(cè)量；
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定：

第四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
第十一條  滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：
（一）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。
（三）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
第十二條 對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。
當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。
對(duì)于建筑服務(wù)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入按履約進(jìn)度確認(rèn)，跟所得稅方面采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)收入基本一致。
綜合上述增值稅、企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，可以看出，部分建筑企業(yè)以開票確認(rèn)收入，不開票就不確認(rèn)收入是存在很大風(fēng)險(xiǎn)的。實(shí)踐中大量稽查案例都為所有建筑企業(yè)敲響警鐘：“不開票不確認(rèn)收入”絕非“手段”，而是明確的稅收違法行為，不僅需補(bǔ)繳稅款，還有滯納金和高額罰款。建筑企業(yè)應(yīng)深刻理解增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的核心邏輯，以“合規(guī)” 為經(jīng)營(yíng)底線，建立健全收入核算與納稅申報(bào)體系，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。