中經(jīng)百匯研究中心數(shù)據(jù)顯示，2025年中國高校后勤行業(yè)市場規(guī)模約2318億元，市場規(guī)模連續(xù)5年持續(xù)擴大。高校食堂后勤服務(wù)普遍采用“學校提供場地設(shè)備、專業(yè)公司統(tǒng)籌運營、個體檔口自主經(jīng)營”的合作模式，該模式權(quán)責劃分特殊、資金結(jié)算集中，一般由高校與合作公司統(tǒng)一結(jié)算后向經(jīng)營者支付結(jié)余收益。實務(wù)中，部分檔口經(jīng)營者取得經(jīng)營結(jié)余收益后，將其錯誤地作為工資薪金或勞務(wù)報酬所得，引發(fā)個人所得稅申報、發(fā)票開具等合規(guī)風險。典型案例

2026年3月，某高校與A公司簽訂食堂檔口技術(shù)合作經(jīng)營協(xié)議，協(xié)議約定資源配套由校方保障，學校統(tǒng)一提供經(jīng)營場地、基礎(chǔ)設(shè)備設(shè)施，同時負責全校食堂食材集中采購；A公司與個體檔口經(jīng)營者簽署檔口承包經(jīng)營合同，公司僅收取運營成本、固定管理費及分攤費用，不承擔經(jīng)營虧損。檔口經(jīng)營者在規(guī)定經(jīng)營品類范圍內(nèi)，自主負責食品制作、后廚管理、師生供餐等核心服務(wù)，自負盈虧；資金結(jié)算實行統(tǒng)一管控，檔口所有餐飲銷售通過校內(nèi)一卡通系統(tǒng)結(jié)算，全部收支款項納入A公司專用賬戶統(tǒng)一管理。

收益分配層面，A公司按月完成收支核算，全額確認食堂經(jīng)營營業(yè)額，據(jù)實列支食材、水電、燃氣、保潔、維修、消殺、管理經(jīng)費等運營成本后，按協(xié)議約定扣除固定管理費及分攤費用，終將剩余經(jīng)營結(jié)余收益支付給各檔口經(jīng)營者。檔口經(jīng)營者自主經(jīng)營、自負盈虧，核心收益為扣除各類分攤費用后的經(jīng)營結(jié)余。部分檔口經(jīng)營者收取經(jīng)營結(jié)余后，將收入確認為工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得。

政策分析

根據(jù)個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。即個人取得工資、薪金所得的前提，是個人與其用人單位存在雇傭勞動關(guān)系、接受用人單位日常勞動管理、服從用人單位規(guī)章制度約束。

本案中，檔口經(jīng)營者與A公司及高校無任職受雇關(guān)系，并非企業(yè)正式雇員。檔口經(jīng)營者自主開展餐飲經(jīng)營、獨立完成供餐服務(wù)、自行承擔經(jīng)營風險，不受考勤、考核等勞動管理約束，其收益并非勞動雇傭?qū)r，不符合工資薪金所得的認定要件。

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。案例中，檔口經(jīng)營者長期固定開展供餐業(yè)務(wù)，收益結(jié)余或虧損完全取決于其食材管控、服務(wù)效率、成本管理等經(jīng)營能力，且投入了餐飲技術(shù)、后廚管理、運營統(tǒng)籌等多元要素。該收益并非單純勞務(wù)對價，不應(yīng)認定為勞務(wù)報酬所得。

經(jīng)營所得，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

經(jīng)營所得的核心特征為持續(xù)性經(jīng)營、自負盈虧、投入多元生產(chǎn)要素、擁有自主經(jīng)營決策權(quán)。案例中，檔口經(jīng)營者承包學校食堂特定檔口的餐飲經(jīng)營權(quán)，長期依托高校場地資源和統(tǒng)一采購體系開展自主經(jīng)營，向A公司支付管理費及分攤費用后享有剩余經(jīng)營收益，自負盈虧、獨立承擔經(jīng)營風險，投入人工、餐飲技術(shù)、后廚管理等生產(chǎn)要素，契合經(jīng)營所得的認定標準。案例中，部分檔口經(jīng)營者的稅務(wù)處理有誤，應(yīng)將取得的經(jīng)營結(jié)余收益，按照經(jīng)營所得申報，適用5%—35%的超額累進稅率。

根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生、取得應(yīng)稅營業(yè)收入時，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票。案例中，檔口經(jīng)營者實際提供餐飲制作、供餐服務(wù)，A公司支付對應(yīng)經(jīng)營結(jié)余對價，雙方構(gòu)成真實增值稅應(yīng)稅服務(wù)交易。檔口經(jīng)營者作為服務(wù)提供方，負有發(fā)票開具義務(wù)，應(yīng)向A公司開具增值稅發(fā)票，作為A公司賬務(wù)核算與稅前扣除憑證。

檔口經(jīng)營者的核心服務(wù)，是校園餐飲制作及師生供餐。按照增值稅法規(guī)定，應(yīng)屬于“生產(chǎn)生活服務(wù)——餐飲住宿服務(wù)”范疇，適配商品和服務(wù)稅收分類編碼“餐飲服務(wù)”（3070401）。若檔口經(jīng)營者為一般納稅人，則適用6%的增值稅稅率，若為小規(guī)模納稅人，則適用3%的征收率。

筆者提醒，現(xiàn)階段性優(yōu)惠政策下，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可減按1%征收率計稅。建議經(jīng)營者依法辦理個體工商戶登記，年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的，可登記為小規(guī)模納稅人，合規(guī)享受增值稅優(yōu)惠。

實務(wù)中，高校食堂檔口外包經(jīng)營模式日益普遍。為確保稅務(wù)處理合規(guī)，建議承包企業(yè)與檔口經(jīng)營者簽訂標準化合作協(xié)議，明確雙方權(quán)責及涉稅義務(wù)。比如，明確檔口經(jīng)營者需依法辦理個體工商戶登記、取得食品經(jīng)營許可證，合規(guī)開展經(jīng)營；明確檔口經(jīng)營者應(yīng)自行履行納稅申報及稅費繳納義務(wù)，按要求開具增值稅發(fā)票；明確管理費、分攤費用的核算標準及結(jié)余收益結(jié)算方式，確保業(yè)務(wù)實質(zhì)與稅務(wù)處理一致。

承包企業(yè)還應(yīng)注意規(guī)范確認收支，建立檔口經(jīng)營收支臺賬，完整記錄營業(yè)額、費用分攤、結(jié)算金額及發(fā)票信息。企業(yè)納稅申報時，應(yīng)將收取的全部營業(yè)額確認為應(yīng)稅收入，不得拆分、截留。同時，建立發(fā)票核驗歸檔機制，確保收取的發(fā)票品目、金額、開票主體與實際業(yè)務(wù)一致，并依照檔口經(jīng)營者開具的“餐飲服務(wù)”發(fā)票金額，計算成本費用。無合規(guī)發(fā)票的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。所有發(fā)票、結(jié)算憑證、合作協(xié)議、收支臺賬等資料須統(tǒng)一歸檔留存，以備稅務(wù)機關(guān)核查。