稅會(huì)差異指的是對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)處理方法與會(huì)計(jì)處理方法存在的差異。由于信息使用者不同，站在國(guó)家角度，稅法要保障國(guó)家稅收收入，必須具有確定性；而站在投資人角度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，要能夠全面反映經(jīng)營(yíng)情況，因此稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目的和效果方面產(chǎn)生了差異。稅法有稅法的語(yǔ)言體系，會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)的語(yǔ)言體系，為了更直觀地理解這兩大語(yǔ)言間的差異，我把業(yè)務(wù)中常見的稅會(huì)差異做了整理，供大家參考，如有不妥請(qǐng)留言指正。

簡(jiǎn)單說(shuō)明什么是稅會(huì)差異

正所謂國(guó)有國(guó)法家有家規(guī)，一個(gè)人在社會(huì)上既要遵守法律法規(guī)，也要遵循家庭規(guī)矩。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣需要遵循兩套規(guī)則：一套是國(guó)家制定的稅法，另一套是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法規(guī)定了企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算和繳納稅款，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則指導(dǎo)企業(yè)如何記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息。這兩套規(guī)則雖然服務(wù)目的不同，但對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)都至關(guān)重要，兩者既有重疊又有區(qū)別，而區(qū)別部分就形成了差異。

那些隨著時(shí)間流逝可以抹平的差異就是暫時(shí)性差異，例如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)核算要求在5年內(nèi)按照直線法計(jì)提，稅法上則可以在當(dāng)期一次性扣除，并且要在之后年度對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，從而抹平兩者之間的計(jì)稅基礎(chǔ)。從Zui終結(jié)果上看，兩者納稅金額相同，不過(guò)企業(yè)可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，也算是一種比較好的優(yōu)惠政策。而那些隨著時(shí)間不能調(diào)整的差異就是性差了，例如稅收罰款等。

備注：第一年所得稅納稅調(diào)整表填寫金額為100萬(wàn)，表中20萬(wàn)是為了計(jì)算所得稅金額，方便大家理解。

常見的性差異

1、不征稅收入。例如，財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。大部分企業(yè)可能涉及收到支付的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，可參考財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文第一條規(guī)定進(jìn)行核算：

1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2）財(cái)政部門或其他撥付資金的對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3）企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

2、國(guó)債利息收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條，國(guó)債利息收入為免稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）規(guī)定，國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

3、軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?/p>

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資收到分紅。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益，稅法上不區(qū)分成本法和權(quán)益法。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2018年修正）》（中華人民共和國(guó)主席令第23號(hào)）第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

5、加計(jì)扣除費(fèi)用。一般性企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。另外，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的加計(jì)扣除。

6、稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，與取得收入無(wú)關(guān)的支出等。一般來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)性罰款可以稅前扣除，不會(huì)產(chǎn)生差異。而對(duì)于稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失屬于對(duì)企業(yè)違法行為的懲戒，不允許稅前扣除，需要納稅調(diào)增，因此產(chǎn)生性差異。

7、超標(biāo)的職工福利費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不得扣除。

8、超標(biāo)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不得扣除。

9、超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但Zui高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。超過(guò)部分不得扣除。

10、超標(biāo)的借款費(fèi)用。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分的利息支出，不得扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

常見的暫時(shí)性差異

1、計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備。例如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在期末按照一定比例或者賬期計(jì)提壞賬，因?yàn)閷?shí)際未發(fā)生，稅法不允許在當(dāng)期扣除，在匯算時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)對(duì)未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品）虧損合同、重組業(yè)務(wù)等方面計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在支出實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除。

3、超標(biāo)的廣宣費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

4、超標(biāo)的職工教育費(fèi)。一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、超標(biāo)的公益捐贈(zèng)額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)慈善法》第八十條規(guī)定，企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅〔2018〕15號(hào)進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6、計(jì)提的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。因?yàn)樵摻鹑谫Y產(chǎn)尚未轉(zhuǎn)讓，因此產(chǎn)生的收益或者損失都不能計(jì)入當(dāng)期，需要納稅調(diào)整。

7、固定資產(chǎn)折舊。滿足稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)支出可以采用加速折舊或一次性計(jì)入當(dāng)期損益，后期在會(huì)計(jì)核算上計(jì)提的折舊需要納稅調(diào)增。

8、長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益。這里主要說(shuō)一下權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始金額小于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)金額確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，因?yàn)闆]有實(shí)際轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn)，所以會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，調(diào)整通過(guò)填寫【A105000表】第9行“（四）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)整；持有期間根據(jù)被投資單位凈資產(chǎn)變化計(jì)提的投資收益，該損益并未轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn)，需要納稅調(diào)整，主要通過(guò)填報(bào)【A105030表】第六行“投資收益”實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)整；轉(zhuǎn)讓時(shí)需要一次性確認(rèn)收益或損失，也是需要填報(bào)【A105030表】。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，大家可能遇到問(wèn)題更加復(fù)雜和多樣，建議平時(shí)就對(duì)常見的稅會(huì)差異做好積累，以便在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)能夠迅速識(shí)別并正確處理稅會(huì)差異。我之前整理過(guò)一份所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，包含申報(bào)表填寫，感興趣的朋友可以點(diǎn)擊查看。