增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，去年一攬子增量政策實(shí)施一年來(lái)，全業(yè)機(jī)械設(shè)備類金額同比增長(zhǎng)9.7%，其中高技術(shù)制造業(yè)機(jī)械設(shè)備類金額同比增長(zhǎng)11.8%，保持良好增長(zhǎng)勢(shì)頭；冰箱等日用家電零售業(yè)、電視機(jī)等家用視聽(tīng)設(shè)備零售業(yè)銷售收入同比分別增長(zhǎng)55.4%和35.3%。全業(yè)設(shè)備更新加快推進(jìn)，消費(fèi)品以舊換新政策持續(xù)釋放消費(fèi)活力。那么，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，更新設(shè)備時(shí)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)如何合規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理呢？

政策規(guī)定

企業(yè)更新設(shè)備取得相關(guān)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，分別有明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策規(guī)定。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第四條明確，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。第八條明確，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。企業(yè)會(huì)計(jì)中，總額法和凈額法是確認(rèn)收入的兩種不同方法。總額法即確認(rèn)遞延收益，凈額法即沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條明確，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

也就是說(shuō)，在稅收實(shí)務(wù)中，企業(yè)若不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，其取得的大規(guī)模設(shè)備更新補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為征稅收入。例如，企業(yè)在收到財(cái)政補(bǔ)助后，若未進(jìn)行單獨(dú)核算，則該補(bǔ)助為征稅收入。

常見(jiàn)情形

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)因設(shè)備更新取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)核算上，按照總額法或凈額法處理；在稅務(wù)處理上，區(qū)分征稅收入和不征稅收入進(jìn)行處理。企業(yè)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理時(shí)，會(huì)產(chǎn)生不同的稅會(huì)差異。舉例來(lái)說(shuō)，A公司為對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新，于2024年12月購(gòu)入一臺(tái)檢測(cè)儀并投入使用，價(jià)為500萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。當(dāng)月，A公司收到相關(guān)政府補(bǔ)助款200萬(wàn)元。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)分不同情形處理。

情形一：會(huì)計(jì)上采用總額法、稅務(wù)上為征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會(huì)計(jì)上采用總額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為征稅收入。在稅務(wù)處理上，A公司在2024年取得的政府補(bǔ)助為征稅收入，應(yīng)在2024年企業(yè)所得稅上全額確認(rèn)200萬(wàn)元收入，后續(xù)5年不再確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)處理上，A公司在2024年取得政府補(bǔ)助時(shí)計(jì)入遞延收益，后續(xù)5年每年轉(zhuǎn)入其他收益40萬(wàn)元，從而形成稅會(huì)暫時(shí)性差異。在2024年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員需要在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”欄次調(diào)增200萬(wàn)元，2025年—2029年在上述欄次每年調(diào)減40萬(wàn)元。

情形二：會(huì)計(jì)上采用總額法、稅務(wù)上為不征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會(huì)計(jì)上采用總額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為不征稅收入。因會(huì)計(jì)上采用總額法，所以此時(shí)A公司的會(huì)計(jì)處理與情形一的會(huì)計(jì)處理一致。因稅務(wù)上對(duì)該政府補(bǔ)助款以不征稅收入進(jìn)行處理，對(duì)應(yīng)的成本也不得稅前扣除。會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，稅務(wù)上資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元。所以，A公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)在2025年—2029年匯算清繳時(shí)，在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”欄次每年調(diào)減40萬(wàn)元，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）中“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等”欄次每年調(diào)增40萬(wàn)元。

情形三：會(huì)計(jì)上采用凈額法、稅務(wù)上為征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會(huì)計(jì)上采用凈額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為征稅收入。A公司在2024年收到政府補(bǔ)助款時(shí)，企業(yè)所得稅上全額確認(rèn)200萬(wàn)元收入，會(huì)計(jì)上采用凈額法不確認(rèn)收入，從而形成稅會(huì)性差異。那么，在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”欄次調(diào)增200萬(wàn)元。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上采用凈額法后固定資產(chǎn)原值為300萬(wàn)元，而稅法上的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。即在2025年—2029年匯算清繳時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）中“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等”欄次每年調(diào)減40萬(wàn)元。

情形四：會(huì)計(jì)上采用凈額法、稅務(wù)上為不征稅收入。假設(shè)A公司取得的補(bǔ)助在會(huì)計(jì)上采用凈額法確認(rèn)，在稅務(wù)上為不征稅收入。因會(huì)計(jì)上采用凈額法，所以此時(shí)A公司的會(huì)計(jì)處理與情形三的會(huì)計(jì)處理一致。因稅務(wù)上對(duì)該政府補(bǔ)助款以不征稅收入進(jìn)行處理，那么對(duì)應(yīng)的成本也不得稅前扣除，稅務(wù)上資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上采用凈額法，政府補(bǔ)助款不確認(rèn)收入，直接沖減固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)原值為300萬(wàn)元。也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)上采用凈額法且稅務(wù)上符合不征稅收入情形下，不存在稅會(huì)差異，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。

合規(guī)建議

大規(guī)模更新設(shè)備的企業(yè)，取得政府補(bǔ)助后入賬時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷其適用總額法或凈額法，不得隨意變更核算方法，確保入賬依據(jù)充分，核算金額準(zhǔn)確。稅務(wù)處理上，必須明確政府補(bǔ)助是否同時(shí)符合不征稅收入的三個(gè)條件，避免歸集錯(cuò)誤，不得混淆征稅收入與不征稅收入。同時(shí)，企業(yè)須準(zhǔn)確核算政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的成本，防范產(chǎn)生不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本錯(cuò)誤扣除風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與稅務(wù)處理的合規(guī)性。

鑒于政府補(bǔ)助的不同處理方法可能會(huì)產(chǎn)生性或暫時(shí)性稅會(huì)差異，筆者建議企業(yè)建立完善的臺(tái)賬，詳細(xì)記錄政府補(bǔ)助的金額、用途、處理方式及差異情況，涉及到資產(chǎn)折舊的，須按折舊年限進(jìn)行數(shù)據(jù)追蹤。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)差異進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整，確保應(yīng)納稅所得額的計(jì)算正確，使稅務(wù)申報(bào)與會(huì)計(jì)處理相互銜接，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)表中涉及政府補(bǔ)助的項(xiàng)目眾多，務(wù)必準(zhǔn)確填報(bào)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，根據(jù)總額法或凈額法正確列示政府補(bǔ)助相關(guān)項(xiàng)目，清晰反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。稅務(wù)申報(bào)時(shí)，涉及到稅會(huì)差異調(diào)整的，須按不同情況準(zhǔn)確填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）和《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）等表格。企業(yè)可以定期對(duì)報(bào)表填報(bào)情況進(jìn)行自查，與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，保證信息披露的真實(shí)性、完整性，維護(hù)良好的納稅信用。