在復(fù)雜的商業(yè)架構(gòu)中，合伙企業(yè)多層嵌套的現(xiàn)象愈發(fā)普遍。當(dāng)合伙企業(yè)收到分紅后，對(duì)于多層嵌套下上層合伙企業(yè)的自然人合伙人取得的分紅所得，按照什么所得項(xiàng)目納稅，財(cái)政部和國(guó)稅總局對(duì)此尚無(wú)明確的政策規(guī)定，因此，成為了實(shí)務(wù)中的一個(gè)爭(zhēng)議焦點(diǎn)。目前地方稅務(wù)機(jī)關(guān)主要存在按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅和按股息紅利所得繳納個(gè)稅兩種口徑。

按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅

1.重慶稅務(wù)

合伙企業(yè)收到分紅后，多層嵌套下的上層合伙企業(yè)的自然人合伙人如何納稅？留言時(shí)間：2025-01-22

問(wèn)題內(nèi)容：

某【合伙企業(yè)A】收到對(duì)外投資公司的分紅50萬(wàn)，【合伙企業(yè)A】的有限合伙人之一【合伙企業(yè)B】應(yīng)分得40萬(wàn)，【合伙企業(yè)B】的某【自然人合伙人C】按比例應(yīng)分得30萬(wàn)。

請(qǐng)問(wèn)該【自然人合伙人C】在收到30萬(wàn)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”的20%稅率納稅，還是按【合伙企業(yè)B】的經(jīng)營(yíng)所得的5%~35%的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行納稅？

2025-01-27重慶市稅務(wù)局答復(fù)：   

您好，您的留言已收悉，現(xiàn)回復(fù)如下：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)），該政策中投資者個(gè)人取得的“利息、股息、紅利”所得按20%應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，僅適用單層合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人；在多層嵌套情況下，自然人合伙人取得該類所得不能穿透，仍然按照“5%-35%”經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。例，合伙企業(yè)A對(duì)外投資甲公司，合伙企業(yè)A的合伙人分別是合伙企業(yè)B和自然人張某，合伙企業(yè)B的合伙人是自然人李某和王某。對(duì)甲公司分給合伙企業(yè)A的投資收益，自然人張某的所得是利息、股息、紅利，自然人李某和王某是經(jīng)營(yíng)所得。

感謝您對(duì)稅務(wù)工作的關(guān)心和支持！

2.江西稅務(wù)

合伙企業(yè)收到分紅后，多層嵌套下的上層合伙企業(yè)的自然人合伙人如何納稅？留言時(shí)間：合伙企業(yè)收到分紅后，多層嵌套下的上層合伙企業(yè)的自然人合伙人如何納稅？留言時(shí)間：2025-02-18

問(wèn)題內(nèi)容：

2025-02-18江西省稅務(wù)局答復(fù)：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))第二條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào))第二條第三款第二項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅?！?nbsp;

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系江西稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.廈門(mén)稅務(wù)

合伙企業(yè)中自然人的個(gè)人所得稅問(wèn)題    留言時(shí)間：2020-04-24

問(wèn)題內(nèi)容：

A有限合伙投資到B有限合伙，B有限合伙投資到C企業(yè)，B賣(mài)掉了C的股權(quán)將分配款轉(zhuǎn)回給A,A為自然人合伙人代扣代繳所得稅是按股息紅利申報(bào)20%個(gè)人所得稅，還是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓-股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)20%的個(gè)人所得稅呢？

如果按股息紅利申報(bào)，紅利指的是哪一部分，分配款中包含了投資本金和收益，能否以收益申報(bào)納稅？

2020-04-24廈門(mén)市稅務(wù)局答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào))第二條規(guī)定,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

按股息紅利所得繳納個(gè)稅

1.海南稅務(wù)

海南省多層合伙企業(yè)股權(quán)穿透生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的執(zhí)行口徑問(wèn)題。

留言時(shí)間：2020-10-26

問(wèn)題內(nèi)容：

你好，想咨詢海南省多層合伙企業(yè)股權(quán)穿透生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的執(zhí)行口徑問(wèn)題。A投資合伙企業(yè)作為合伙人入伙了B服務(wù)合伙企業(yè)。B服務(wù)合伙企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)所得，并向A投資合伙企業(yè)分配了經(jīng)營(yíng)分紅。則A投資合伙企業(yè)對(duì)A的自然人合伙人應(yīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，請(qǐng)問(wèn)A投資企業(yè)是應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”還是“股息利息分紅所得”科目為A的合伙人申報(bào)代扣代繳？

2020-10-27海南省稅務(wù)局答復(fù)：

您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）第二條規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”，A投資合伙企業(yè)的自然人合伙人，其從合伙制股權(quán)投資類企業(yè)分回的B服務(wù)合伙企業(yè)股權(quán)投資收益按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系海南稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.河南稅務(wù)

河南省多層合伙企業(yè)股權(quán)穿透生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的執(zhí)行口徑問(wèn)題

留言時(shí)間：2020-10-26

問(wèn)題內(nèi)容：

你好，想咨詢河南省多層合伙企業(yè)股權(quán)穿透生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的執(zhí)行口徑問(wèn)題。A投資合伙企業(yè)作為合伙人入伙了B服務(wù)合伙企業(yè)。B服務(wù)合伙企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)所得，并向A投資合伙企業(yè)分配了經(jīng)營(yíng)分紅。則A投資合伙企業(yè)對(duì)A的自然人合伙人應(yīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，請(qǐng)問(wèn)A投資企業(yè)是應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”還是“股息利息分紅所得”科目為A的合伙人申報(bào)代扣代繳？

2020-10-27河南省稅務(wù)局答復(fù)：

您好！您所咨詢的問(wèn)題收悉?，F(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）規(guī)定，第六條個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：……（五）經(jīng)營(yíng)所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得……（六）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。   

二、根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

五、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定，第二條扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)?！谒臈l實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：……（五）利息、股息、紅利所得；……第十條扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

因此,根據(jù)上述文件規(guī)定及您的描述，如A為合伙企業(yè)對(duì)外投資B合伙企業(yè)，分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為A合伙企業(yè)的投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,并由扣繳義務(wù)人辦理個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

寫(xiě)在后：

兩種觀點(diǎn)各有其合理性，也存在一定的爭(zhēng)議。多層嵌套下上層合伙企業(yè)的自然人合伙人納稅項(xiàng)目的確定，不能一概而論，應(yīng)綜合考慮多種因素。從政策層面看，兩種觀點(diǎn)都有一定的政策依據(jù)支撐，但在實(shí)際執(zhí)行中存在模糊地帶。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)出發(fā)，如果自然人合伙人深度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，其取得的分紅更傾向于經(jīng)營(yíng)所得；若僅作為財(cái)務(wù)投資者，獲取股息紅利性質(zhì)的收益，則按股息紅利所得納稅更為合理。

為了減少實(shí)務(wù)中的爭(zhēng)議，建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)政策，進(jìn)一步明確多層嵌套合伙企業(yè)自然人合伙人納稅項(xiàng)目的判定標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化政策執(zhí)行口徑。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算不同性質(zhì)的收入，在設(shè)立多層嵌套架構(gòu)時(shí)，充分考慮稅務(wù)影響，合理規(guī)劃投資與經(jīng)營(yíng)模式，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性與準(zhǔn)確性。在政策明確之前，建議納稅人咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅申報(bào)。