在近期的財(cái)稅答疑中，有財(cái)稅會(huì)員咨詢：公司開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則了，對(duì)于銷售合同中附有銷售退回條款的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算及增值稅如何處理，對(duì)企業(yè)所得稅是否有影響呢？

根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，再根據(jù)實(shí)際退貨情況調(diào)整相關(guān)科目。

下面我們通過一個(gè)案例來看一下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算分錄，包括增值稅的處理。

案例背景

甲公司在 2025 年 12 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 100,000元，增值稅稅額為 13,000 元，款項(xiàng)尚未收到。該批商品成本為 60,000 元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)該批商品的退貨率為10%。2026 年 1 月 31 日，乙公司實(shí)際退回商品占總商品的 8%，同時(shí)開具紅字發(fā)票。假定不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)核算分錄

1、2025 年 1 2月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

（1）確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款 —— 乙公司  113,000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入                      90,000

            預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 應(yīng)付退貨款          10,000

            應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13,000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 54,000

      應(yīng)收退貨成本  6,000

      貸：庫存商品      60,000

2、2026年 1 月 31 日實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)

（1）退回商品驗(yàn)收入庫

借：庫存商品 4,800

      貸：應(yīng)收退貨成本 4,800

（2）沖減預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收賬款

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 應(yīng)付退貨款         8,000

      貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司               9,040

            應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-1,040

（3）調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本      1,200

      貸：應(yīng)收退貨成本    1,200

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 應(yīng)付退貨款   2,000

      貸：主營業(yè)務(wù)收入            2,000

所得稅方面的會(huì)稅差異

在企業(yè)所得稅方面，收入的確認(rèn)需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定確收入，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

結(jié)合上述案例來說，在所得稅方面2025年應(yīng)該全額確認(rèn)收入100000元和成本60000元，跟會(huì)計(jì)核算的收入90000元和成本54000元就產(chǎn)生了差異，2025年需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額4000元。以后年度再根據(jù)銷售退回情況做納稅調(diào)減。