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基本案情

根據(jù)局南京市稅務(wù)局稽查局發(fā)布的信息，張某在2018年1月1日至2023年9月30日期間為藥廠提供藥品推廣服務(wù)。

這些服務(wù)所得，本應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。但是，經(jīng)營(yíng)所得稅率Zui高到35%，稅負(fù)很重，張某進(jìn)行了所謂的“”。張某通過借用他人身份成立34家個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，并實(shí)際控制上述個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向藥廠開具發(fā)票，分解收取藥廠支付的款項(xiàng)合計(jì)3.6億元。

Zui終張某需要補(bǔ)繳個(gè)稅1.12億元，同時(shí)對(duì)張某因虛假納稅申報(bào)導(dǎo)致少繳2018-2022年個(gè)人所得稅的行為，定性為偷稅，處以少繳稅款1倍罰款，即1.12億元，合計(jì)2.24億元。

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案例分析

（一）張某提供的“藥品推廣服務(wù)”是哪些服務(wù)？

國(guó)家于2017年試點(diǎn)推行“兩票制”改革，并于2018年在全國(guó)范圍內(nèi)推開?！皟善敝啤笔侵杆幤飞a(chǎn)企業(yè)到藥品流通企業(yè)開具一次發(fā)票，藥品流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)開具一次發(fā)票。也就是說(shuō)，藥品被生產(chǎn)出來(lái)，藥品生產(chǎn)企業(yè)到藥品經(jīng)銷企業(yè)，這個(gè)過程開具一次發(fā)票。藥品經(jīng)銷企業(yè)到醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)，再開具一次發(fā)票。

為了規(guī)避“兩票制”政策，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售模式由從前“底價(jià)”銷售改為“高開”銷售，藥品出廠即高價(jià)，且高價(jià)開具銷售發(fā)票，高出部分資金作為銷售提成回扣。

藥品經(jīng)銷商按照“開票價(jià)”向藥企支付了價(jià)款，“開票價(jià)”和“底價(jià)”之間的差額如何提現(xiàn)呢？Zui終都通過虛開發(fā)票得以“提現(xiàn)”。

為確保藥企返還差價(jià)的行為在形式上符合規(guī)定，經(jīng)銷商會(huì)利用空殼公司向藥企提供“咨詢”“會(huì)議”“推廣”等虛假服務(wù)合同資料，以及與差價(jià)金額相對(duì)應(yīng)的發(fā)票。待藥企把返還的差價(jià)支付給空殼公司后，經(jīng)銷商對(duì)利益進(jìn)行再分配。

本案中，所謂的“藥品推廣服務(wù)”其實(shí)大部分都是虛假的，利用其手中控制的個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)虛開發(fā)票，套取價(jià)差，形成回扣，然后經(jīng)銷商對(duì)利益進(jìn)行再分配。

（二）本案是典型的醫(yī)藥領(lǐng)域的虛開

醫(yī)藥企業(yè)虛開發(fā)票的行為背后暗藏行業(yè)“潛規(guī)則”。藥企通常把銷售費(fèi)用全部計(jì)入出廠價(jià)，藥品經(jīng)銷公司通過咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的名義虛開發(fā)票，為藥企沖賬，部分資金通過醫(yī)藥代表流向其他利益相關(guān)群體，促成藥品銷售。這種行為不僅涉嫌偷稅偷稅，還涉及套取、欺騙醫(yī)保基金，向國(guó)家公職人員行賄。

（三）醫(yī)藥領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)仍然是稅務(wù)部門關(guān)注重點(diǎn)

“兩票制”壓縮了原有藥品的多流通環(huán)節(jié)，一定程度上打擊了藥品出廠后層層加價(jià)的現(xiàn)象。然而，該改革并未徹底解決醫(yī)藥行業(yè)的痼疾，醫(yī)藥企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并未消除。2024年度，各級(jí)稅務(wù)部門公布的典型稅案中，涉及醫(yī)藥企業(yè)虛開案件2件、利用加計(jì)扣除偷稅案件1件。可以預(yù)見，未來(lái)醫(yī)藥領(lǐng)域涉稅風(fēng)險(xiǎn)仍然是稅務(wù)部門關(guān)注重點(diǎn)。