隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對于醫(yī)療的需求越來越高，企業(yè)為員工提供補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)福利也成為吸納人才的一項(xiàng)亮點(diǎn)。日常工作中，客戶也經(jīng)常對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅匯算清繳中如何調(diào)整的問題進(jìn)行咨詢。針對這個(gè)事項(xiàng)，我們以實(shí)際工作中遇到的不同情況進(jìn)行探討。

一、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的概念
根據(jù)《財(cái)政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社[2002]18號）的規(guī)定：按規(guī)定參加各項(xiàng)社會保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是相對于基本醫(yī)療保險(xiǎn)而言的一個(gè)概念，是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的一個(gè)補(bǔ)充，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的目的是彌補(bǔ)基本醫(yī)療保險(xiǎn)的不足，提供更全面的醫(yī)療保障，以應(yīng)對日益增長的醫(yī)療費(fèi)用和多樣化的醫(yī)療需求。

二、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的三種模式
1、企業(yè)自管

根據(jù)《財(cái)政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社[2002]18號）的規(guī)定：企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

企業(yè)內(nèi)部計(jì)提費(fèi)用劃入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)賬戶，單獨(dú)建賬、單獨(dú)管理，員工在發(fā)生醫(yī)療事宜時(shí)從補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)賬戶中報(bào)銷。

2、委托保險(xiǎn)公司管理

企業(yè)將計(jì)提的額度撥付保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司從中支付企業(yè)員工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷款，結(jié)余資金及其收益的所有權(quán)歸屬企業(yè)，余額資金可結(jié)轉(zhuǎn)使用，缺口資金保險(xiǎn)公司也不墊付。

3、向保險(xiǎn)公司購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

企業(yè)向保險(xiǎn)公司購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，員工在發(fā)生醫(yī)療事宜時(shí)直接向保險(xiǎn)公司報(bào)銷，企業(yè)不再承擔(dān)責(zé)任。這種模式企業(yè)需要投入的人力與時(shí)間有限，易于管理。

三、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)企業(yè)所得稅政策
1、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）的規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

需注意，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的對象為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工，為部分高管支付的不得稅前扣除，但部分員工自愿放棄該部分福利，可以視為為全體員工繳納。

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際支付的不得稅前扣除。

3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

企業(yè)直接在賬上為員工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)，若員工未參加醫(yī)療統(tǒng)籌（基本社保），員工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額的14%進(jìn)行稅前扣除，超過部分在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增；若員工已參加醫(yī)療統(tǒng)籌（基本社保），在繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外又為員工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。

4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第一條規(guī)定：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除本條外的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

四、不同模式的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)所得稅處理-yy6080午夜色情理倫片在線アイツが買ったゴムのサイズは|久久綜合亞洲色一區(qū)二區(qū)三區(qū)
1、企業(yè)自管

對于自管部分，企業(yè)從補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)專戶中為員工實(shí)際支付的醫(yī)療費(fèi)，在年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

需要注意的是，實(shí)際報(bào)銷時(shí)，為非本公司在職員工（比如退休人員）報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。理由是非本公司在職員工不屬于與本公司經(jīng)營活動相關(guān)的支出，這個(gè)是大部分地區(qū)執(zhí)行的口徑，個(gè)別地區(qū)是可以扣除的，具體以當(dāng)?shù)乜趶綖闇?zhǔn)。

2、委托保險(xiǎn)公司管理

該模式其實(shí)是企業(yè)自管的另外一種形式，就是找保險(xiǎn)公司代為管理企業(yè)的自管資金。企業(yè)可以憑保險(xiǎn)公司為員工實(shí)際報(bào)銷的金額計(jì)入企業(yè)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，在年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

需要提示的是，企業(yè)獲得結(jié)余資金收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)支付的計(jì)提資金劃撥到保險(xiǎn)公司，其可提供收據(jù)。企業(yè)支付保險(xiǎn)公司的服務(wù)費(fèi)，取得其提供的合規(guī)發(fā)票可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、向保險(xiǎn)公司購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

這是目前企業(yè)Zui常用的一種模式，企業(yè)為員工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的支出，在年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，需要取得保險(xiǎn)公司開具的醫(yī)療保險(xiǎn)的發(fā)票。

但在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整時(shí)，這種模式也是Zui復(fù)雜的。需要取得保險(xiǎn)公司的保單，確認(rèn)保險(xiǎn)的險(xiǎn)種是否屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍。目前企業(yè)繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)或多或少的都會含有非補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的險(xiǎn)種，比如團(tuán)體意外保險(xiǎn)、重疾險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種，對于這部分保險(xiǎn)的保費(fèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增。

五、總結(jié)
以上是補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)三種模式的企業(yè)所得稅處理，但在實(shí)際操作中，有可能是以上不同模式的組合，需要按照不同的模式進(jìn)行拆分，分別確定納稅調(diào)整數(shù)據(jù)。

由于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在國家層面上尚處于促進(jìn)發(fā)展、完善體系的階段，在稅法上的具體規(guī)定尚不明確，故實(shí)務(wù)處理中各地執(zhí)行的口徑亦不相同，本文僅就部分問題進(jìn)行分析，分析內(nèi)容僅供參考，具體實(shí)操需要企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定斟酌執(zhí)行。