重點(diǎn)行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅宣傳手冊(cè)之十一

建筑材料制造行業(yè)

國(guó)家稅務(wù)zongju黑龍江省稅務(wù)局編

問(wèn)題01：為什么建筑材料生產(chǎn)企業(yè)需要繳納環(huán)境保護(hù)稅？

答：建筑材料生產(chǎn)大多是以頁(yè)巖、煤矸石、粘土、粉煤灰等為主要原料，經(jīng)破碎、配料、干燥，然后喂入窯中煅燒而成。建筑材料的生產(chǎn)一般包括原輔料制備、成型干燥、燒成建筑材料等工序。根據(jù)《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范 陶瓷磚瓦工業(yè)》(HJ954)，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中排放了《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的應(yīng)稅污染物，如二氧化硫、氮氧化物、化學(xué)需氧量等，需要依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。

問(wèn)題02：一般情況下，建筑材料生產(chǎn)企業(yè)排(產(chǎn))污環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)哪些排放口？排放哪些應(yīng)稅污染物？

答:《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定了大氣污染物、水污染物、固體廢物、工業(yè)噪聲四類應(yīng)稅污染物。建筑材料制造行業(yè)固體廢物和工業(yè)噪聲環(huán)境保護(hù)稅與其他行業(yè)沒(méi)有區(qū)別。固體廢物環(huán)境保護(hù)稅按照排放量乘以具體適用稅額計(jì)算，工業(yè)噪聲環(huán)境保護(hù)稅按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額計(jì)算，稅法均做了詳細(xì)規(guī)定，本文不做具體介紹。以下重點(diǎn)對(duì)建筑材料行業(yè)大氣污染物、水污染物環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行具體介紹。

（1）應(yīng)稅大氣污染物(廢氣)

建筑材料生產(chǎn)企業(yè)廢氣排放口主要包括磚瓦焙燒窯及干燥室(窯)、破碎機(jī)、粉碎機(jī)、對(duì)輥機(jī)、攪拌機(jī)、擠出機(jī)、包裝機(jī)及其他通風(fēng)生產(chǎn)設(shè)備，分為有組織排放和無(wú)組織排放。

無(wú)組織排放，排放顆粒物、二氧化硫、氟化物等污染物。

（2）應(yīng)稅水污染物

主要是設(shè)備冷卻排污水、生產(chǎn)過(guò)程廢水、輔助生產(chǎn)廢水等排放的水污染物，主要是化學(xué)需氧量、PH值、懸浮物等。

問(wèn)題09：如何計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)？

答：要分別計(jì)算每一種污染物的污染當(dāng)量數(shù)。

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物污染當(dāng)量數(shù)＝污染物排放量÷污染當(dāng)量值

二氧化硫的污染當(dāng)量值為0.95千克，氮氧化物的污染當(dāng)量值為0.95千克，煙塵的污染當(dāng)量值為2.18千克，一般性粉塵的污染物當(dāng)量值為4千克，化學(xué)需氧量的污染當(dāng)量值為1干克。其他污染物的污染當(dāng)量值見(jiàn)《環(huán)境保護(hù)稅法》附表二《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值》

注意：污染物排放量的計(jì)量單位是“千克”，要做好計(jì)量單位換算。

接“問(wèn)題08”舉例：

顆粒物(煙塵)的污染當(dāng)量數(shù)＝7891.65千克÷2.18千克＝3620.02

二氧化硫的污染當(dāng)量數(shù)＝97680.1千克÷0.95千克＝102821.16

氮氧化物的污染當(dāng)量數(shù)＝46348.8千克÷0.95千克＝48788.21

問(wèn)題10：如何計(jì)算應(yīng)納稅額?？

答：應(yīng)納稅額＝染物當(dāng)量數(shù)×單位稅額

我省大氣污染物每污染當(dāng)量應(yīng)納稅額為1.2元，水染物每污染當(dāng)量應(yīng)納稅額為1.4元。

接“問(wèn)題09”舉例：

顆粒物(煙塵)應(yīng)納稅額＝3620.02×1.2元＝4344.02元

二氧化硫應(yīng)納稅額＝102821.16×1.2元＝123385.39元

氮氧化物應(yīng)納稅額＝48788.21×1.2元＝58545.85元

問(wèn)題11：環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)期限和地點(diǎn)是如何規(guī)定的？

答：納稅申報(bào)期限：環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。按季申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，要分別計(jì)算季度內(nèi)各個(gè)月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。

納稅申報(bào)地點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

問(wèn)題12：建筑材料生產(chǎn)企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅有哪些優(yōu)惠政策？

答：①納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。

享受上述減征政策需要同時(shí)具備如下條件：一是僅適用于大氣污染物和水污染物；二是僅適用于安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備和委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)污染物排放情形。通過(guò)排(產(chǎn))污系數(shù)法計(jì)算的不能享受減征優(yōu)惠政策；三是排放濃度值不能超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。濃度值是指納稅人安裝使用的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值；四是納稅人任何一個(gè)排放口都不能有超標(biāo)排放行為。

②在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，免征環(huán)境保護(hù)稅。

③向依法設(shè)立的污水集中處理場(chǎng)所、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的，不屬于直接排放污染物行為，不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。其中污水集中處理場(chǎng)所是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。

問(wèn)題13：建筑材料生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅過(guò)程中還需要注意哪些問(wèn)題？

答：①當(dāng)企業(yè)有多條生產(chǎn)線時(shí)，要分別根據(jù)各生產(chǎn)線規(guī)模、燃料等計(jì)算單條生產(chǎn)線產(chǎn)排污量，企業(yè)總產(chǎn)排污量為各生產(chǎn)線產(chǎn)排污量之和。

②對(duì)于蒸壓磚、蒸養(yǎng)磚、蒸壓瓦、建筑砌塊產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中如使用鍋爐的產(chǎn)排污則按照《鍋爐產(chǎn)污系數(shù)表》或其他設(shè)施的產(chǎn)污系數(shù)表，不在本行業(yè)核算范圍內(nèi)。這幾種產(chǎn)品的原料破碎、篩分、輸送等制備過(guò)程中產(chǎn)排污則按“3031粘土磚瓦及建筑砌塊制造”工業(yè)廢氣(除窯爐外工藝廢氣)產(chǎn)污系數(shù)進(jìn)行核算。

③對(duì)粘土磚瓦和建筑砌塊，計(jì)量單位為萬(wàn)塊標(biāo)磚。標(biāo)磚的體積為240毫米×115毫米×53毫米，其他體積需與標(biāo)磚體積換算。

④對(duì)異形石材、人造石材，計(jì)量單位為萬(wàn)平方米時(shí)，1立方米的石材相當(dāng)于40平方米。

⑤對(duì)于巖礦棉、玻璃棉窯爐采用了純氧燃燒或富氧燃燒的生產(chǎn)線，氮氧化物的產(chǎn)污系數(shù)按表中系數(shù)的20%折算。

⑥表格中顆粒物的產(chǎn)污系數(shù)和末端治理技術(shù)去除效率分為工藝和窯爐兩部分，核算時(shí)顆粒物的產(chǎn)生量和排放量應(yīng)為工藝和窯爐兩部分之和。

⑦納稅人自行對(duì)污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)所獲取的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的，視同環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二項(xiàng)規(guī)定的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，可比照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

⑧燃燒產(chǎn)生廢氣中的顆粒物，按照煙塵征收環(huán)境保護(hù)稅。排放的揚(yáng)塵、工業(yè)粉塵等顆粒物，除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外，按照一般性粉塵征收環(huán)境保護(hù)稅。

⑨在計(jì)算稅款過(guò)程中，大氣污染物和水污染物是以千克為單位，要注意計(jì)量單位，準(zhǔn)確進(jìn)行換算。