國(guó)家稅務(wù)zongju貴港市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書貴市稅稽處〔2025〕1號(hào)
桂平市****有限公司（納稅人識(shí)別號(hào): 9145****************************W）：我局于2024年2月28日至2025年1月8日對(duì)你公司（注冊(cè)地址：廣西桂平市南木鎮(zhèn)中橋村）2020年1月1日至2022年12月31日期間的涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：一、違法事實(shí)經(jīng)查實(shí)，你公司在申報(bào)2020年至2022年企業(yè)所得稅時(shí)存在稅前列支取得daikaifapiao時(shí)其他個(gè)人支付的稅費(fèi)、未按規(guī)定取得符合規(guī)定的fapiao作為稅前扣除憑證、稅前列支雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款、未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整等稅收違法行為，造成少繳2020年至2022年企業(yè)所得稅。具體調(diào)整如下：（一）2020年你公司2020年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》反映申報(bào)應(yīng)納稅所得額3,593,389.08元，適用稅率25%，應(yīng)納所得稅額898,347.27元，已納所得稅898,347.27元。1.稅前列支取得daikaifapiao時(shí)其他個(gè)人支付的稅費(fèi)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本你公司2020年在“生產(chǎn)成本-裝卸泥皮費(fèi)”列支取得daikaifapiao時(shí)其他個(gè)人支付的稅費(fèi)131,864.39元；在“制造費(fèi)用-鉤機(jī)臺(tái)班費(fèi)”列支取得daikaifapiao時(shí)其他個(gè)人支付的稅費(fèi)525,138.29元；在“制造費(fèi)用-鏟車費(fèi)”列支取得daikaifapiao時(shí)其他個(gè)人支付的稅費(fèi)522,705.16元。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第八項(xiàng)，應(yīng)核減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,179,707.84元。（2）銷售費(fèi)用你公司2020年在“銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)”列支取得daikaifapiao時(shí)其他個(gè)人支付的稅費(fèi)64,651.88元。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第八項(xiàng)，應(yīng)核減銷售費(fèi)用64,651.88元。2.稅前列支成本費(fèi)用未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本你公司2020年在“制造費(fèi)用-鉤機(jī)臺(tái)班費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用4,135,387.19元；在“制造費(fèi)用-鏟車費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用3,720,007.53元；在“制造費(fèi)用-鉆機(jī)費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用920,983.50元。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于發(fā)布（2）銷售費(fèi)用你公司2020年在“銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用418,324.69元；在“銷售費(fèi)用-搬運(yùn)裝卸費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用490,211.00元。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于發(fā)布3.管理費(fèi)用你公司2020年在“管理費(fèi)用-個(gè)人所得稅”列支雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款18,283.26元。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)zongju公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！睉?yīng)核減管理費(fèi)用18,283.26元。4.稅金及附加你公司2020年申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅120,082.67元、教育費(fèi)附加72,049.60元、地方教育附加48,033.07元、資源稅5,128,161.41元，稅金及附加合計(jì)5,368,326.75元（印花稅在管理費(fèi)用列支），已申報(bào)扣除稅金及附加5,368,323.74元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條，應(yīng)核增稅金及附加3.01元。5.納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表因你公司無(wú)法羅列清楚在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)的“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目其他”具體的調(diào)整數(shù)依據(jù)及在“其他”項(xiàng)目填報(bào)的調(diào)整數(shù)依據(jù)，自行填報(bào)的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，為避免重復(fù)調(diào)整，根據(jù)賬簿記載的情況分別對(duì)應(yīng)相關(guān)科目據(jù)實(shí)調(diào)整，并核減你公司自行申報(bào)的納稅調(diào)整增加額“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目其他”567,241.64元，核減自行申報(bào)的納稅調(diào)整增加額“其他”314,858.65元。合計(jì)核減應(yīng)納稅所得額882,100.29元。以上1～5項(xiàng)調(diào)整后，核實(shí)2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為13,658,842.67元。（二）2021年你公司2021年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》反映應(yīng)納稅所得額2,279,668.92元，應(yīng)納所得稅額569,917.23元，已納所得稅額569,917.23元。1.稅前列支成本費(fèi)用未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本你公司2021年在“制造費(fèi)用-鉤機(jī)臺(tái)班費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用13,437,301.26元，在“制造費(fèi)用-鏟車費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用13,249,606.26元，在“制造費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用5,215,522.30元。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于發(fā)布（2）銷售費(fèi)用你公司2021年在“銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用378,215.60元，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于發(fā)布2.管理費(fèi)用（1）你公司2021年在“管理費(fèi)用-個(gè)人所得稅”列支雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款19,238.22元，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)zongju公告2011年第28號(hào)）第四條，應(yīng)核減管理費(fèi)用19,238.22元。（2）你公司2021年管理費(fèi)用明細(xì)賬賬載金額3,334,690.06元，申報(bào)扣除3,334,689.88元，應(yīng)核增管理費(fèi)用0.18元。（3）你公司提供的2021年1月第1號(hào)記賬憑證反映，在“管理費(fèi)用-其他費(fèi)用”列支安全生產(chǎn)罰款支出999.00元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第四項(xiàng)，應(yīng)核減管理費(fèi)用999.00元。合計(jì)應(yīng)核減管理費(fèi)用20,237.04元。3.稅金及附加你公司2021年申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅80,266.54元、教育費(fèi)附加48,159.92元、地方教育附加32,106.62元、資源稅3,210,661.66元、印花稅16,053.30元、水利建設(shè)基金12,624.43元、殘疾人就業(yè)保障金33,188.77元，稅金及附加合計(jì)3,433,061.24元，已申報(bào)扣除稅金及附加3,452,386.60元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條，應(yīng)核減稅金及附加19,325.36元。4.納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（1）你公司2021年管理費(fèi)用職工福利費(fèi)賬載金額41,108.12元，未超過工資薪金總額的14%，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條，核減自行納稅調(diào)增職工福利費(fèi)金額24,070.77元；你公司自行申報(bào)納稅調(diào)減以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)851.00元，合計(jì)調(diào)減“納稅調(diào)整增加額”23,219.77元。（2）因你公司無(wú)法羅列清楚納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“其他”項(xiàng)目填報(bào)的具體調(diào)整數(shù)依據(jù)，自行填報(bào)的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，為避免重復(fù)調(diào)整，根據(jù)賬簿記載的情況分別對(duì)應(yīng)相關(guān)科目據(jù)實(shí)調(diào)整，核減你公司自行申報(bào)納稅調(diào)整增加額“其他”2,000,000.00元，。納稅調(diào)整項(xiàng)目合計(jì)核減應(yīng)納稅所得額2,023,219.77元。以上1～4項(xiàng)調(diào)整后，核實(shí)2021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額32,576,656.97元。（三）2022年你公司2022年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》反映申報(bào)納稅調(diào)整后所得-1,484,693.60元，應(yīng)納稅所得額0元。1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本你公司2022年在“制造費(fèi)用-鉤機(jī)臺(tái)班費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用7,928,370.12元；在“制造費(fèi)用-鏟車費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用7,928,319.91元；在“制造費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)”列支未按規(guī)定取得合法有效票據(jù)的暫估費(fèi)用4,010,467.51元。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于發(fā)布2.稅金及附加你公司2022年申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅56,040.10元、教育費(fèi)附加33,624.06元、地方教育附加22,416.04元、資源稅2,241,604.12元、印花稅11,208.02元、水利建設(shè)基金7,664.51元、殘疾人就業(yè)保障金26,169.34元，稅金及附加合計(jì)2,398,726.19元，已申報(bào)扣除稅金及附加2,434,706.15元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條，應(yīng)核減稅金及附加35,979.96元。3.管理費(fèi)用（1）你公司2022年在“管理費(fèi)用-個(gè)人所得稅”列支雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款20,687.25元，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)zongju公告2011年第28號(hào)）第四條，應(yīng)核減管理費(fèi)用20,687.25元。（2）你公司2022年業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額230,209.00元，發(fā)生額的60%為138,125.40元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入（37,360,068.73元）的5‰為186,800.34元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條，稅法允許扣除金額為138,125.40元，應(yīng)核增應(yīng)納稅所得額92,083.60元。合計(jì)核增應(yīng)納稅所得額112,770.85元。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用你公司2022年財(cái)務(wù)費(fèi)用賬載金額-6,370.15元，申報(bào)財(cái)務(wù)費(fèi)用-9,130.98元，應(yīng)核增財(cái)務(wù)費(fèi)用2,760.83元。5.營(yíng)業(yè)外支出你公司提供的2022年3月第12號(hào)、8月第33號(hào)記賬憑證反映，在營(yíng)業(yè)外支出列支罰款606,250.00元未進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第四項(xiàng)，核減營(yíng)業(yè)外支出606,250.00元。6.納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（1）根據(jù)你公司提供的賬簿憑證資料，你公司2022年賬載未記錄有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出，你公司將醫(yī)保社保等支出填報(bào)到補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出，且填報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，核減你公司自行申報(bào)填報(bào)《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》中的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)“納稅調(diào)整增加額”38,187.37元。（2）核減你公司自行申報(bào)填報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整增加額211,528.97元。（3）因你公司無(wú)法羅列清楚在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)的“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目/其他”具體的調(diào)整數(shù)依據(jù)，填報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，根據(jù)賬簿記載的情況分別對(duì)應(yīng)相關(guān)科目據(jù)實(shí)調(diào)整，并核減你公司“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目/其他”自行申報(bào)的納稅調(diào)整增加額145,134.25元。合計(jì)核減“納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增金額”394,850.59元。以上1～6項(xiàng)調(diào)整后，核實(shí)2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額18,739,853.33元。此次檢查調(diào)整后2022年申報(bào)的虧損額應(yīng)調(diào)整為0元，以后年度不得彌補(bǔ)，責(zé)成你公司自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。二、處理決定及依據(jù)（一）企業(yè)所得稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)公布，2018年主席令第23號(hào)第二次修正）第一條第一款、第二條第二款、第四條第一款、第五條、第八條、第十條、第二十一條、第二十二條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2007年國(guó)務(wù)院令第512號(hào)公布，2019年國(guó)務(wù)院令第714號(hào)修訂）第三十一條、第四十條、第四十三條，《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于發(fā)布（二）加收滯納金依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)你公司上述少繳的稅款（企業(yè)所得稅14,775,573.74元）予以追繳，并從稅款滯納之日起至實(shí)際繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金,具體滯納金數(shù)額在解繳稅款入庫(kù)時(shí)按實(shí)際滯納天數(shù)由金三系統(tǒng)依法自動(dòng)計(jì)算加收。以上共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款14,775,573.74元及相應(yīng)滯納金。限你公司自收到本決定書之日起十五日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)zongju桂平市稅務(wù)局將上述款項(xiàng)繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。本案經(jīng)國(guó)家稅務(wù)zongju貴港市稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理作出處理意見，你公司若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)zongju廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。