當(dāng)前，在“618”“雙11”等節(jié)點(diǎn)，各種促銷活動(dòng)層出不窮。零售企業(yè)等納稅人在日常經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)常會(huì)遇到如何區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓等問(wèn)題。三者從字面上看都有“折”，但在基本概念、發(fā)票開(kāi)具、稅務(wù)處理上均存在不同，納稅人需要仔細(xì)分辨。

基本概念

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）對(duì)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三種銷售方式的定義作了比較明確的規(guī)定：

（1）商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除，比如兩件八折、促銷價(jià)全場(chǎng)九折等；

（2）現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，這是一種鼓勵(lì)購(gòu)買者更快支付賬單的價(jià)格削減方式；

（3）銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓，這種情況一般銷售行為在前，購(gòu)貨方提出希望售價(jià)減讓在后。

發(fā)票開(kāi)具

不同銷售方式對(duì)應(yīng)的發(fā)票開(kāi)具方式也不同。采取折扣方式的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：‘納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅’。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”

采取銷售折讓方式的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明‘紅沖’字樣后開(kāi)具紅字發(fā)票。無(wú)法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的，應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票”“開(kāi)具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票”。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

增值稅方面，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。發(fā)生銷售折讓的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。”

案例分析

A公司（一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（一般納稅人），因訂單數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，A公司給予B公司九折優(yōu)惠，此時(shí)發(fā)生的是商業(yè)折扣行為，A公司在企業(yè)所得稅方面可以按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；在增值稅方面，企業(yè)開(kāi)票時(shí)需注意按照文件規(guī)定把銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，否則不得從增值稅銷售額中減除折扣額。

合同付款期限為兩個(gè)月，由于A公司急于回收貨款，通知B公司如果在20天內(nèi)付款，給予2%的現(xiàn)金折扣，因此B公司提前在第15天支付了貨款，此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

由于運(yùn)輸時(shí)部分商品磨損，B公司不滿意，A公司給予B公司價(jià)格折讓5000元，雙方達(dá)成一致協(xié)議。此時(shí)屬于銷售折讓，A公司應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減銷售商品收入，同時(shí)應(yīng)按文件規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。