上篇講述了企業(yè)在進行資產(chǎn)損失所得稅前扣除時，由企業(yè)留存?zhèn)洳榈某Ｒ娰Y產(chǎn)損失證據(jù)資料。

現(xiàn)在講述應(yīng)該如何進行資產(chǎn)損失稅前扣除。

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一、資產(chǎn)損失扣除原則

1.按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2.資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

二、資產(chǎn)損失扣除表單

根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第15號）將資產(chǎn)損失相關(guān)資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，結(jié)合后續(xù)管理的需要，對表單行次進行了重新設(shè)計。納稅人申報資產(chǎn)時，不再劃分清單申報和專項申報，而是按照資產(chǎn)損失類別進行填報。

三、如何進行資產(chǎn)損失稅前扣除

(一)A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表（2019年度匯算清繳適用）

(二)根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第65號，以下簡稱“65號公告”）的規(guī)定，自2018年12月28日起，企業(yè)申報資產(chǎn)損失需要中介出具專項報告的全部取消。

(三)資產(chǎn)損失稅前扣除注意事項

1.需要明確什么是企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失

(1)準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

①實際資產(chǎn)損失：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(稅務(wù)總局2011年第25號公告)明確，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

②法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和公告規(guī)定條件計算確認的損失。

(2)資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2.資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度企業(yè)的涉稅風(fēng)險

從企業(yè)角度，資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，實際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對企業(yè)的賬務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。

企業(yè)的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在三個方面：

(1)是由于政策規(guī)定理解、把握不到位，使不符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失在稅前扣除，或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒有在稅前扣除。

(2)是由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整，資料證據(jù)不齊全、不合規(guī)。

(3)是企業(yè)辦稅人員出于各種私利，違規(guī)撤銷、扣除資產(chǎn)損失。

(4)是對納稅人的財務(wù)資料的管理要求更高了，特別是在會計交接的情況下，對于備查資料的移交顯得更重要，一旦散失，就有可能再也無法重新取得確鑿的證明資料，后續(xù)稅務(wù)檢查有可能判斷為違規(guī)稅前扣除。

3.特別提醒

(1)只有財務(wù)會計上已經(jīng)確認了資產(chǎn)損失，才能申報企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除。

(2)只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年;法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。

(3)只有四種特殊情況，經(jīng)稅務(wù)總局批準后可適當(dāng)延長追溯期：因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。