廣州有不少加工貿(mào)易企業(yè)在處理保稅賬務(wù)時(shí)，常常會(huì)遇到一些共性的困惑：來(lái)料加工和進(jìn)料加工到底有什么區(qū)別？保稅料件的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做？海關(guān)手冊(cè)核銷時(shí)需要注意哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題的背后，其實(shí)是加工貿(mào)易特有的“兩頭在外”業(yè)務(wù)模式所帶來(lái)的財(cái)稅管理復(fù)雜性。

來(lái)料加工和進(jìn)料加工同屬加工貿(mào)易范疇，原材料均從國(guó)外進(jìn)口、成品均復(fù)出口，但在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和財(cái)稅處理上存在明顯差異。來(lái)料加工方式下，進(jìn)口料件由境外企業(yè)免費(fèi)提供，經(jīng)營(yíng)企業(yè)無(wú)需付匯購(gòu)買，料件所有權(quán)屬于境外委托企業(yè)，加工企業(yè)僅以加工費(fèi)為收益，進(jìn)口和出口一般是同一客戶。進(jìn)料加工方式下，經(jīng)營(yíng)企業(yè)自行付匯購(gòu)買進(jìn)口料件，料件所有權(quán)歸境內(nèi)企業(yè)，企業(yè)自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并以產(chǎn)成品利潤(rùn)為收益，購(gòu)進(jìn)料件和銷售成品是兩筆獨(dú)立交易。這兩種模式對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)規(guī)則也不相同。
一、來(lái)料加工的賬務(wù)處理與免稅管理
來(lái)料加工在本質(zhì)上屬于委托加工業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)收到來(lái)料加工材料時(shí)，只需進(jìn)行備查記錄，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)及相關(guān)成本，按照委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
在稅務(wù)處理上，來(lái)料加工的進(jìn)口料件和出口成品均免征增值稅，加工企業(yè)收取的加工費(fèi)也享受增值稅免稅政策。需要注意的是，來(lái)料加工屬于免稅業(yè)務(wù)，加工環(huán)節(jié)中耗用的國(guó)內(nèi)配件、輔料、水、電等所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。出口企業(yè)應(yīng)在加工費(fèi)的普通fa票開(kāi)具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《來(lái)料加工免稅證明》。加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅免稅手續(xù)。來(lái)料加工企業(yè)還需單獨(dú)核算免稅收入及對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額。
來(lái)料加工手冊(cè)在海關(guān)核銷后，企業(yè)需按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。委托企業(yè)應(yīng)在來(lái)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷后的次年4月30日前辦理來(lái)料加工免稅證明核銷。從事來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前辦理來(lái)料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。
二、進(jìn)料加工的賬務(wù)處理與免抵退稅
進(jìn)料加工的賬務(wù)處理相對(duì)更為復(fù)雜，通常需要區(qū)分進(jìn)口、生產(chǎn)、出口三個(gè)階段。
進(jìn)口環(huán)節(jié)：收到進(jìn)口單據(jù)時(shí)暫不確認(rèn)應(yīng)付，借記“原材料-保稅材料”，貸記“應(yīng)付暫估款-保稅”。保稅材料需設(shè)立輔助賬，與國(guó)內(nèi)材料分開(kāi)核算，專料專用、專料專賬。
生產(chǎn)環(huán)節(jié)：領(lǐng)用保稅材料時(shí)，借記“生產(chǎn)成本-直接材料（保稅）”，貸記“原材料-保稅材料”。發(fā)生國(guó)內(nèi)輔料、人工、制造費(fèi)用時(shí)，按正常核算計(jì)入生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)科目。
出口環(huán)節(jié)：確認(rèn)出口收入，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-進(jìn)料加工”；結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。進(jìn)料加工一般納稅人企業(yè)實(shí)行增值稅退（免）稅政策，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅政策，即出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。
對(duì)于進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)料加工企業(yè)需按月計(jì)算“免抵退”稅額。在進(jìn)料加工手冊(cè)核銷時(shí)，若保稅材料有剩余或短少，需補(bǔ)稅或調(diào)整成本。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。
三、企業(yè)需要準(zhǔn)備哪些材料
加工貿(mào)易企業(yè)將保稅賬務(wù)處理交由專業(yè)財(cái)稅機(jī)構(gòu)時(shí)，通常需要配合提供以下基礎(chǔ)資料：
海關(guān)加工貿(mào)易手冊(cè)（或電子賬冊(cè)）及備案資料；
進(jìn)口報(bào)關(guān)單、進(jìn)境備案清單、核注清單等保稅憑證；
出口報(bào)關(guān)單及出口銷售相關(guān)單據(jù)；
進(jìn)口料件的采購(gòu)合同、fa票及付匯憑證（進(jìn)料加工）；
來(lái)料加工委托加工合同及加工費(fèi)結(jié)算單據(jù)；
保稅料件入庫(kù)、領(lǐng)用、退庫(kù)記錄及臺(tái)賬；
國(guó)內(nèi)采購(gòu)輔料的fa票及付款憑證；
生產(chǎn)成本核算明細(xì)及制造費(fèi)用分?jǐn)偙恚?br>免抵退稅申報(bào)相關(guān)報(bào)表及計(jì)算表；
海關(guān)手冊(cè)核銷結(jié)案通知書。
四、立華星財(cái)務(wù)可提供的服務(wù)
立華星財(cái)務(wù)深耕企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域十余年，旗下自有廣州立華星稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，在加工貿(mào)易企業(yè)的保稅賬務(wù)處理方面積累了較為豐富的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)。圍繞來(lái)料加工與進(jìn)料加工的賬務(wù)處理、免稅及免抵退稅申報(bào)、手冊(cè)核銷等事項(xiàng)，立華星可提供以下專業(yè)支持：
保稅賬套的建立與日常歸集：立華星為加工貿(mào)易企業(yè)提供專業(yè)的代理記賬服務(wù)，協(xié)助企業(yè)設(shè)置保稅料件、保稅成品、進(jìn)料加工抵扣稅額等明細(xì)科目，區(qū)分保稅與非保稅業(yè)務(wù)。將進(jìn)口報(bào)關(guān)單、核注清單等保稅憑證單獨(dú)歸集，對(duì)應(yīng)錄入采購(gòu)入庫(kù)、生產(chǎn)領(lǐng)用、產(chǎn)成品入庫(kù)等業(yè)務(wù)單據(jù)。保稅材料設(shè)立輔助賬，與國(guó)內(nèi)材料分開(kāi)核算。
來(lái)料加工免稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與免稅證明辦理：立華星的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)熟悉來(lái)料加工免稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)則，協(xié)助企業(yè)規(guī)范處理來(lái)料加工材料的備查登記、加工費(fèi)收入確認(rèn)及對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等事項(xiàng)。同時(shí)協(xié)助企業(yè)在加工費(fèi)fa票開(kāi)具后及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《來(lái)料加工免稅證明》，并指導(dǎo)加工企業(yè)持證明辦理加工費(fèi)免稅手續(xù)。
進(jìn)料加工免抵退稅的核算與申報(bào)：立華星協(xié)助進(jìn)料加工企業(yè)規(guī)范處理進(jìn)口、生產(chǎn)、出口各環(huán)節(jié)的賬務(wù)核算。在免抵退稅申報(bào)環(huán)節(jié)，協(xié)助企業(yè)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除保稅進(jìn)口料件金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算和填報(bào)。對(duì)于進(jìn)料加工手冊(cè)核銷，協(xié)助企業(yè)在每年4月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理上年度海關(guān)已核銷手冊(cè)的核銷手續(xù)。
保稅料件內(nèi)銷補(bǔ)稅的賬務(wù)處理：無(wú)論是進(jìn)料加工還是來(lái)料加工，如果保稅料件或產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，都應(yīng)繳納關(guān)稅和增值稅。立華星協(xié)助企業(yè)規(guī)范處理內(nèi)銷補(bǔ)稅環(huán)節(jié)的賬務(wù)事項(xiàng)。
加工貿(mào)易手冊(cè)核銷的財(cái)稅支持：立華星協(xié)助企業(yè)整理和歸集手冊(cè)核銷所需的財(cái)稅資料，確保所有單據(jù)與海關(guān)加工貿(mào)易手冊(cè)、出口報(bào)關(guān)單匹配。同時(shí)關(guān)注手冊(cè)核銷時(shí)效要求，及時(shí)提醒企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)。
本地化服務(wù)與行業(yè)經(jīng)驗(yàn)：立華星總部位于廣州，在廣州各區(qū)均有服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，熟悉本地加工貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)政策與電子稅務(wù)局操作流程。針對(duì)不同行業(yè)的加工貿(mào)易業(yè)態(tài)，積累了大量的落地案例，能夠根據(jù)企業(yè)具體的貿(mào)易方式（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）和產(chǎn)品類型，提供有針對(duì)性的保稅賬務(wù)處理方案。
五、適合哪些企業(yè)
以下幾類加工貿(mào)易企業(yè)尤其適合通過(guò)專業(yè)財(cái)稅服務(wù)來(lái)處理保稅賬務(wù)：從事來(lái)料加工或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)、需要規(guī)范處理保稅賬務(wù)的加工貿(mào)易企業(yè)；因來(lái)料加工免稅與進(jìn)料加工免抵退稅核算不清導(dǎo)致申報(bào)困難的企業(yè)；加工貿(mào)易手冊(cè)即將到期、需要辦理手冊(cè)核銷的企業(yè)；計(jì)劃規(guī)范保稅賬務(wù)管理、為海關(guān)核查和稅務(wù)稽查做前期準(zhǔn)備的企業(yè)；以及希望將保稅賬務(wù)處理與日常財(cái)稅工作打包管理、減少內(nèi)部多頭對(duì)接的企業(yè)。
加工貿(mào)易的保稅賬務(wù)處理涉及海關(guān)監(jiān)管與稅務(wù)申報(bào)的雙重要求，來(lái)料加工和進(jìn)料加工在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和財(cái)稅處理上各有不同，規(guī)范的賬務(wù)管理是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)和順利享受政策的基礎(chǔ)。將保稅賬務(wù)處理交由專業(yè)的財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)處理，企業(yè)可以將更多精力集中于生產(chǎn)管理和市場(chǎng)拓展。立華星財(cái)務(wù)以正規(guī)資質(zhì)、全鏈條財(cái)稅服務(wù)、加工貿(mào)易行業(yè)專項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)和本地化深耕，助力廣州加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)現(xiàn)保稅賬務(wù)的規(guī)范化處理與合規(guī)申報(bào)。