“保稅一日游”運(yùn)作流程

筆者以貨物稅收狀態(tài)為紐帶，將“保稅一日游”運(yùn)作梳理如下：

一般貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物

源自國內(nèi)企業(yè)與加貿(mào)企業(yè)貨物轉(zhuǎn)廠：出口企業(yè)將貨物賣給外商或區(qū)內(nèi)企業(yè)，以一般貿(mào)易方式（代碼0110）出口至綜合保稅區(qū)，收取貨款、獲取退稅；國內(nèi)企業(yè)或單位再以加工貿(mào)易方式（進(jìn)料對口0615、進(jìn)料非對口0715、來料加工0214）進(jìn)口，享受保稅政策優(yōu)惠，貨物作為保稅貨物出區(qū)。例如，國內(nèi)出口企業(yè)以一般貿(mào)易方式將液晶顯示器出口至綜保區(qū)后，再由國內(nèi)液晶電視企業(yè)以進(jìn)料加工方式申報進(jìn)口后生產(chǎn)為電視機(jī)出口。

一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物

入?yún)^(qū)申報同上，進(jìn)口方申報一般貿(mào)易（代碼0110）納稅后出區(qū)。這屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，通常原因是外商產(chǎn)品在中國生產(chǎn)，但產(chǎn)權(quán)、銷售權(quán)等由國外總部或指定貿(mào)易供應(yīng)商決定，國內(nèi)企業(yè)只能根據(jù)外商指令作業(yè)。例如，跨國公司經(jīng)營全球化，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間有時要大量交易，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、增加營業(yè)額、合法等目的。

加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物

這是Zui為常見的“保稅一日游”形態(tài)，主要是為解決國購料件退稅、出口方加工貿(mào)易手冊核銷、改變加工貿(mào)易屬性等深加工貿(mào)易需求。加工貿(mào)易出口企業(yè)將加貿(mào)貨物出口至綜合保稅區(qū)，以核銷手冊（進(jìn)料加工企業(yè)還可以收取貨款、獲取退稅），進(jìn)口企業(yè)再以加工貿(mào)易方式進(jìn)口。出口入?yún)^(qū)申報貿(mào)易方式為加工貿(mào)易（進(jìn)料對口0615、進(jìn)料非對口0715、來料加工0214），進(jìn)口出區(qū)申報同樣為加工貿(mào)易。

加工貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物

這也屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，申報分別是“加工貿(mào)易貨物—加工貿(mào)易貨物”的出口入?yún)^(qū)及“一般貿(mào)易貨物—一般貿(mào)易貨物”的進(jìn)口出區(qū)。例如，某zhiming日用品零售商，全球范圍采購商品以供應(yīng)中國眾多賣場，國外品牌商品中有80%在各自的中國代工廠生產(chǎn)，該公司在綜保區(qū)設(shè)立全國配送中心，代工廠生產(chǎn)的貨物通過“保稅一日游”出口至綜保區(qū)內(nèi)，該企業(yè)同國外品牌商結(jié)算、繳稅進(jìn)口后在國內(nèi)配送。

“保稅一日游”作用

代替“中國香港一日游”及深加工結(jié)轉(zhuǎn)

貨物進(jìn)入綜合保稅區(qū)即視同離境，可辦理退稅、收匯、核銷手冊等業(yè)務(wù)。尤其是相比“中國香港一日游”，國內(nèi)通關(guān)速度更快，正常情況下一個工作日就能完成進(jìn)出口（區(qū)）作業(yè)，節(jié)省物流運(yùn)輸成本，縮短供貨時間。

實(shí)現(xiàn)（跨國）多方貿(mào)易

通過“保稅一日游”，可以實(shí)現(xiàn)三方、四方等多方貨權(quán)轉(zhuǎn)移、外匯收支等情況。例如，某zhiming品牌商指定國內(nèi)企業(yè)貼牌生產(chǎn)貨物后，先以一般貿(mào)易方式出口到綜保區(qū)，再要求國內(nèi)批發(fā)商以一般貿(mào)易進(jìn)口，屬于三方貿(mào)易。企業(yè)還利用區(qū)內(nèi)交易免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠，對貨物進(jìn)行買賣并收付匯。

加快加工貿(mào)易手冊核銷

區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)手冊已經(jīng)到核銷周期，但仍需要繼續(xù)執(zhí)行，企業(yè)可以申請延期或余料結(jié)轉(zhuǎn)，也可以選擇“保稅一日游”解決。

盡快獲得出口退稅

在一般貿(mào)易出口方式下，出口企業(yè)需要貨物實(shí)際離境后才能向稅務(wù)部門申請退稅。而在“保稅一日游”模式下，貨物申報進(jìn)入綜合保稅區(qū)即視為離境、取得退稅，縮短了退稅時間。同時，貨物可以在區(qū)內(nèi)無限期保稅存儲，待機(jī)會合適再出區(qū)向國內(nèi)外銷售。

深加工結(jié)轉(zhuǎn)國料取得退稅

區(qū)外的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中增值部分，不能取得退稅。利用“保稅一日游”，上游進(jìn)料加工企業(yè)貨物出口入?yún)^(qū)后，生產(chǎn)中使用的國內(nèi)料件即可申請退稅，解決了深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)使用國內(nèi)料件無法退稅難題，提升國料使用率。

轉(zhuǎn)換加工貿(mào)易方式

加工貿(mào)易分為來料加工、進(jìn)料加工兩種類型，在海關(guān)監(jiān)管、貨物產(chǎn)權(quán)、收付匯、退稅等政策方面存在差異，兩者貨物開展深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在諸多不便。但通過“保稅一日游”，從加工鏈條上可以實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變。

解決加貿(mào)成品內(nèi)銷稅率倒掛

加貿(mào)進(jìn)料加工料件或成品內(nèi)銷時，是以料件原進(jìn)口價格及稅率征稅，如果成品價格同料件變化不大且進(jìn)口料件稅率遠(yuǎn)大于成品時（如進(jìn)口電子元器件加工成電器），采用加工貿(mào)易方式內(nèi)銷成品，繳稅較多。針對此類情況，采用“保稅一日游”方式從綜保區(qū)復(fù)進(jìn)口時，按照規(guī)定對成品繳稅，扣除運(yùn)輸?shù)阮~外費(fèi)用，可能比采用加工貿(mào)易成品內(nèi)銷稅負(fù)成本更低。

Tips

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號），出口企業(yè)經(jīng)報關(guān)進(jìn)入綜合保稅區(qū)、保稅物流中心（B型）等并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策：即只有出口企業(yè)將貨物銷售給綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)或外商、實(shí)現(xiàn)貨權(quán)轉(zhuǎn)移，才符合退稅規(guī)定。如果買賣企業(yè)都是區(qū)外的企業(yè)，則存在法律風(fēng)險。