銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)嗎.
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新收入準(zhǔn)則下，上年計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債，在第二年轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要多轉(zhuǎn)回10萬(wàn)元，那對(duì)應(yīng)減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否需要通過(guò)以前年度損益調(diào)整來(lái)體現(xiàn)？
解答
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準(zhǔn)則）第三十二條規(guī)定，對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，在確認(rèn)收入時(shí)按規(guī)定預(yù)估的退貨金額確認(rèn)負(fù)債（其實(shí)就是“預(yù)計(jì)負(fù)債”）以及預(yù)估退貨成本；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
這一過(guò)程，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，屬于典型的“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第九條規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。
“以前年度損益調(diào)整”科目，適用于采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，并不適用于采用未來(lái)適用法的會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正。
舊收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，即資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整。新收入準(zhǔn)則不再區(qū)分銷(xiāo)售退回是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》并未修改，很多人對(duì)于實(shí)際退貨數(shù)量跟預(yù)估退貨數(shù)量不一致時(shí)，依然進(jìn)行追溯調(diào)整，與新收入準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南不符。
適用新收入準(zhǔn)則的，屬于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，發(fā)生退貨的會(huì)計(jì)分錄如下：
①銷(xiāo)售退貨發(fā)生時(shí)：
借：庫(kù)存商品
預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）
應(yīng)收退貨成本
銀行存款等
②如果實(shí)際退貨數(shù)量低于預(yù)估退貨數(shù)量時(shí)，須將“預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款”差額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收退貨成本”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)收退貨成本
說(shuō)明：實(shí)際退貨數(shù)量高于預(yù)估退貨數(shù)量時(shí)，做跟上述會(huì)計(jì)分錄借貸方向的調(diào)整分錄。
③如果合同約定的退貨期限是跨年度的，應(yīng)在12月31日重新對(duì)退貨率進(jìn)行評(píng)估，如有差異的，應(yīng)做調(diào)整分錄。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)收退貨成本
或借貸方向的調(diào)整分錄。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）條第（五）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，銷(xiāo)售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入，不需要區(qū)分任何原因。如果會(huì)計(jì)核算對(duì)于銷(xiāo)售退回有追溯調(diào)整的，或執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后跨年度實(shí)際退貨的，就存在稅會(huì)差異，需要做納稅調(diào)整。
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