現(xiàn)金折扣，又稱銷售折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通俗講，就是銷售方為了鼓勵(lì)購買方盡早付款，而給予的一種價(jià)格優(yōu)惠。例如，合同或發(fā)票上注明的“2/10,n/30”表示如果購買方在10天內(nèi)付款，可以享受2%的折扣；否則，Zui遲應(yīng)在30天內(nèi)全額付款。

現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，按照全額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。即現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，須采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，按照“可變對價(jià)”處理。即新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，現(xiàn)金折扣部分不確認(rèn)收入了，即現(xiàn)金折扣的收入確認(rèn)由總額法改了凈額法。新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下：

(1)確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債-現(xiàn)金折扣(合理估計(jì)) 

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)實(shí)際發(fā)生時(shí)：

借：銀行存款

合同負(fù)債-現(xiàn)金折扣(實(shí)際發(fā)生額)

貸：應(yīng)收賬款

(3)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)額有差異：

借：合同負(fù)債-現(xiàn)金折扣(結(jié)平)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

說明：或借貸方向相反的會(huì)計(jì)分錄；如現(xiàn)金折扣跨年度的，年末重新評估合理金額，調(diào)整分錄亦是如此。

現(xiàn)金折扣的增值稅處理

現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。因此，客戶在折扣期限內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣優(yōu)待的應(yīng)僅是其銷售貨款部分，而不應(yīng)包括企業(yè)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額部分，因此，現(xiàn)金折扣交易是按折扣前的價(jià)格來計(jì)算增值稅的。

1、現(xiàn)金折扣是否可以與現(xiàn)金返利一樣開具紅字增值稅發(fā)票呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。上述稅收法規(guī)是截至目前關(guān)于開具紅字增值稅發(fā)票的有效文件，上述文件沒有規(guī)定現(xiàn)金折扣可以開具紅字增值稅發(fā)票。因此，如果銷售方已經(jīng)全額開具增值稅發(fā)票，再給予購買方現(xiàn)金折扣的，不屬于開紅字發(fā)票的范圍，不能開具紅字增值稅發(fā)票。

2、購貨方取得現(xiàn)金折扣是否繳納增值稅？在全面實(shí)施營改增后，有人提出了取得現(xiàn)金折扣應(yīng)按“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅的觀點(diǎn)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)金折扣實(shí)質(zhì)上是融資費(fèi)用，購買方提前付款是將資金使用權(quán)讓渡給銷售方，銷售方因此承擔(dān)了資金占用費(fèi)，購買方應(yīng)該按貸款服務(wù)繳納增值稅。其實(shí)這是對“貸款服務(wù)”的誤解。財(cái)稅〔2016〕36號文對貸款服務(wù)有明確的注釋：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，……按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”其核心是存在資金借貸或占用行為。在附有現(xiàn)金折扣條款的銷售合同中，購銷雙方形成買賣合同關(guān)系，賣方的主要合同義務(wù)是交付貨物，買方的主要合同義務(wù)是支付貨款，雙方并未發(fā)生資金拆借行為，并不符合貸款服務(wù)的行為要件。如果要將購買方提前付款理解為是資金使用權(quán)讓渡，那么，在以賒銷方式銷售商品的交易活動(dòng)中，應(yīng)是購買方先占用了銷售方的資金，后發(fā)生資金歸還的行為，并不是銷售方占用資金的行為。故，對現(xiàn)金折扣的實(shí)質(zhì)理解是銷售方出于盡早回籠資金目的給予購買方的債務(wù)免除，雖然銷售方獲得了現(xiàn)金流，但這不屬于資金占用行為，是債務(wù)人清償債務(wù)的行為，不屬于增值稅征稅范圍。

3、購貨方現(xiàn)金折扣是否與“平銷返利”一樣沖減進(jìn)項(xiàng)稅額？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》等相關(guān)規(guī)定，平銷返利必須沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金 / (1 + 所購貨物適用增值稅稅率) ×所購貨物適用增值稅稅率。收到平銷返利，是因?yàn)橹暗牟少徎蜾N售行為而獲得的補(bǔ)償，這實(shí)際上相當(dāng)于當(dāng)初進(jìn)貨價(jià)格的降低。既然進(jìn)貨成本降低了，那么當(dāng)初基于該成本計(jì)算并抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就多抵了，因此要計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。享受現(xiàn)金折扣，是因?yàn)樘崆爸Ц敦浛疃俑兜腻X，這筆優(yōu)惠與貨物本身的交易價(jià)格無關(guān)。它不屬于“購買了任何服務(wù)”，因此不涉及任何增值稅的繳納義務(wù)。根據(jù)稅法精神，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。折扣發(fā)生在付款環(huán)節(jié)，其本質(zhì)是資金融通的代價(jià)或收益，因此：購買方不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。獲得的折扣額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方（即沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用），不影響當(dāng)初認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)金折扣的企業(yè)所得稅處理

1、銷貨方現(xiàn)金折扣的稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。根據(jù)上述文件規(guī)定，現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理上，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及舊收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是一致的，即現(xiàn)金折扣不沖減銷售收入，“實(shí)際發(fā)生”時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此不存在稅會(huì)差異。但新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣存在稅會(huì)時(shí)間性差異。新收入準(zhǔn)則將現(xiàn)金折扣按可變對價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣不計(jì)入收入，而作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行處理，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示。

舉例：2021年度，甲公司（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入9900元（銷售商品收入10000元，預(yù)估現(xiàn)金折扣抵減銷售收入100元），稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售商品收入10000元，稅會(huì)差異100元，甲公司2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)在收入類調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整增加100元。同時(shí)，甲公司2021年度并未實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，無需對財(cái)務(wù)費(fèi)用做納稅調(diào)減。

2022年度，甲公司實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣100元，與上年末現(xiàn)金折扣估計(jì)數(shù)一致，故會(huì)計(jì)上未對收入進(jìn)行調(diào)整。稅法上已在2021年度全額確認(rèn)銷售收入，亦無需調(diào)整。同時(shí)，甲公司實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣100元，在2022年度作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除，故甲公司2022年度匯算清繳時(shí)應(yīng)在扣除類調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整減少100元。

2、銷貨方現(xiàn)金折扣稅前扣除的合法憑證?，F(xiàn)金折扣不屬于增值稅征稅范圍，故購買方不需要向銷售方開具增值稅發(fā)票的。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，銷售方可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的現(xiàn)金折扣明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明現(xiàn)金折扣真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

3、購貨方的企業(yè)所得稅處理。新收入準(zhǔn)則后，向客戶提供現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理存在變動(dòng)，但是企業(yè)購買商品收到的供應(yīng)商給予的現(xiàn)金折扣，仍在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。購買方實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，進(jìn)而增加了利潤總額，因此需要繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)成本確認(rèn)：購買方確認(rèn)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)按照發(fā)票金額全額入賬，不扣除可能未來享受的現(xiàn)金折扣。

舉例：購買商品，發(fā)票注明不含稅價(jià)100萬元，稅額13萬元。享受2%現(xiàn)金折扣后，實(shí)際支付110.74萬元。存貨的入賬成本為100萬元，享受的2萬元折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于增加了利潤2萬元，這2萬元需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所 作者：張國永

每日一問問：納稅人繳回已退還的全部留抵退稅款后，是否還可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第20號)第十三條規(guī)定，納稅人按照7號公告第九條規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可以通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款按照規(guī)定填寫在增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，并可以繼續(xù)按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。      第十四條規(guī)定，本公告自2025年9月1日起施行。溫馨提醒：本回答僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。每月一題

（多選題）Zui近許多單位正在申報(bào)殘保金，以下關(guān)于殘保金政策理解以及殘保金的計(jì)算錯(cuò)誤的是（）。

A、在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，繼續(xù)免征殘疾人就業(yè)保障金，這里的“在職職工人數(shù)”不包含季節(jié)性用工；

B、某企業(yè)2024年在職職工人數(shù)為28人，年平均工資9萬元，企業(yè)未雇傭殘疾人，因?yàn)槠髽I(yè)在職職工人數(shù)在30人以下，可以享受免繳殘保金的優(yōu)惠政策，因此該企業(yè)不需要繳納殘保金，也不需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行殘保金零申報(bào)；

C、某事業(yè)單位2024年在職在編人員23人，該單位因?yàn)槿藬?shù)少于30人，因此可以免征殘保金；

D、昆明市某企業(yè)2024年在職在編職工100人，其中，經(jīng)過殘聯(lián)審核安置殘疾員工1人。2024年該企業(yè)在職在編職工年平均工資48000元，則該公司2025年應(yīng)繳納殘保金12000元。