退休人員有很豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人又有想發(fā)揮余熱的心，很多企業(yè)也樂于員工退休不離崗。退休人員辦理退休手續(xù)后，與任職單位的勞動(dòng)合同關(guān)系自動(dòng)解除，且不得再與用人單位簽署勞動(dòng)合同，這就造成關(guān)于退休返聘人員的工資的很多問題，比如：1、退休返聘人員的工資按“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)個(gè)稅、還是“工資、薪金”所得申報(bào)個(gè)稅？2、退休返聘人員的工資是否屬于工資總額，按工資表在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？3、退休返聘人員是否要再繳納社保？退休返聘人員的工資是否屬于單位繳納社保的基數(shù)？4、退休返聘人員工資是否屬于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)？現(xiàn)在我們就帶大家來一起解開謎題。
一退休返聘人員工資個(gè)稅問題
國(guó)稅函[2005]382號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；說明1： 《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》及《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》出臺(tái)，《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十四條規(guī)定：“有下列情形之一的，勞動(dòng)合同終止：（二）勞動(dòng)者開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的；《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止?！闭f明2：《Zui高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問題的解釋(三)》（法釋[2010]12號(hào)）第七條規(guī)定：“用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理?！彪m然該法規(guī)在2020年依據(jù)《Zui高人民法院關(guān)于廢止部分司法解釋及相關(guān)規(guī)范性文件的決定》（法釋[2020]16號(hào)）的規(guī)定已經(jīng)自2021年1月1日起全文廢止，但是在《Zui高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律問題的解釋（一）》（法釋〔2020〕26號(hào)）第三十二條第一款又全文恢復(fù)了這條規(guī)定，即退休返聘的用工爭(zhēng)議訴訟繼續(xù)按勞務(wù)關(guān)系處理。說明3：在稅務(wù)上如果企業(yè)想讓退休返聘人員按照“工資、薪金所得”申報(bào)個(gè)稅那就必須按照國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)文的相關(guān)規(guī)定：“需簽訂一年以上的《勞動(dòng)合同》”，哪怕這個(gè)《勞動(dòng)合同》根本不被法院所認(rèn)可，出了爭(zhēng)議訴訟到法院還是會(huì)按照勞務(wù)關(guān)系處理，但個(gè)稅上只要你想按工資薪金計(jì)稅就必須簽。2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（在以后的稅總〔2011〕27號(hào)公告中刪除了對(duì)社保的要求，自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件）

4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

二退休人員工資所得稅稅前扣除問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》第三條規(guī)定本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局令發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出”不屬于工資總額；
勞社險(xiǎn)中心函【2006】60號(hào)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題》進(jìn)一步明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出”不屬于工資總額，但“聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬”屬于工資總額范圍。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》明確，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
所以，公司退休返聘人員的工資可以適用員工工資在所得稅稅前扣除的規(guī)定：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃款為目的；
三退休返聘人員的社保問題

我們都知道，員工在單位上班，單位需要為員工繳納社保。其中社保繳費(fèi)中包含單位繳費(fèi)與個(gè)人繳費(fèi)兩部分。單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基數(shù)。而單位繳費(fèi)部分的基數(shù)怎么確定呢？

勞社險(xiǎn)中心函【2006】60號(hào)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題》規(guī)定，參保單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資總額基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。

職工退休后，開始按規(guī)定領(lǐng)退休金的，與單位的勞動(dòng)合同自動(dòng)終止。勞動(dòng)合同終止后，退休返聘員工個(gè)人不需要再繳納社保。依據(jù)勞社險(xiǎn)中心函【2006】60號(hào)規(guī)定，社保單位統(tǒng)籌部分的繳納基數(shù)如果以職工工資總額為基數(shù)，會(huì)包含退休返聘人員的工資；如果以本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資總額為基數(shù)，那返聘人員的工資不會(huì)包含在內(nèi)。

據(jù)我們了解到，從2019年起，我國(guó)大部分省份已陸續(xù)發(fā)文明確社保單位統(tǒng)籌部分的繳納基數(shù)以本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資總額為基數(shù)，不包含退休返聘人員的工資。

四退休返聘人員工資適用基數(shù)的問題
01

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

《中國(guó)工會(huì)章程》規(guī)定，會(huì)員離休、退休和失業(yè)，可保留會(huì)籍。保留會(huì)籍期間免交會(huì)費(fèi)。

而按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

退休人員不需要繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)，那退休返聘人員是否需要繳納，要以當(dāng)?shù)毓?huì)的要求為依據(jù)。如果當(dāng)?shù)匾罄U納的，那以退休返聘人員工資為基數(shù)計(jì)算繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以在所得稅稅前扣除；

02

職工教育費(fèi)和福利費(fèi)

《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)【2002】16號(hào)）規(guī)定，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。

另外參考個(gè)人所得稅法規(guī)中對(duì)“退休人員再任職”界定時(shí)，要求受雇的退休人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇，是否可以理解因?yàn)楹挠孟嚓P(guān)的經(jīng)費(fèi)、享受相應(yīng)的福利，對(duì)應(yīng)的資就應(yīng)當(dāng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)與福利費(fèi)的基數(shù)？

而且國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)也明確“企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

根據(jù)稅總〔2012〕15號(hào)公告規(guī)定，退休返聘人員工資屬于福利費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

03殘保金
根據(jù)財(cái)稅[2015]72號(hào)文第八條第三款規(guī)定：“用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動(dòng)合同(服務(wù)協(xié)議)的人員。”因?yàn)橥诵莘灯溉藛T與任職單位依法不能再簽訂勞動(dòng)合同(協(xié)議)，因此應(yīng)當(dāng)不納入殘保金計(jì)算的職工人數(shù)。如果稅務(wù)系統(tǒng)有數(shù)據(jù)比對(duì)推送風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，用人單位只需提交解釋說明即可。
有些地區(qū)明確退休人員依法自社保正式領(lǐng)取退休金的（不包括內(nèi)部退養(yǎng)等非正式退休人員），勞動(dòng)合同已經(jīng)終止，如接受用人單位聘用，與用人單位雖具有勞動(dòng)關(guān)系，但依法不應(yīng)再簽訂勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議），因此，不計(jì)入用人單位在職職工人數(shù)繳納殘保金。
具體建議與當(dāng)主管部門溝通確認(rèn)。