近年來，國家對“新三樣”領(lǐng)域（電動汽車、鋰電池、光伏產(chǎn)品）部署實施一系列稅費優(yōu)惠政策，有力支持了相關(guān)經(jīng)營主體的發(fā)展。近期，國家稅務(wù)總局公布了“新三樣”領(lǐng)域相關(guān)稅務(wù)稽查案例，反映出部分企業(yè)在享受國家政策紅利的情況下，存在嚴重的稅務(wù)違規(guī)行為甚至肆意偷稅騙稅，不僅違背了政策初衷，也擾亂了市場秩序。本文以近期公布的稽查案例及日常稽查案例為切入點，梳理政策適用注意事項及風(fēng)險防控建議。

違法行為類型一：虛開發(fā)票虛假出口

【典型案例】A公司通過支付手續(xù)費方式購買品名為“鋰電池”的虛開增值稅專用發(fā)票，從報關(guān)行購買品名為“鋰電池”的報關(guān)單進行虛假出口，通過“買單配票”虛構(gòu)“鋰電池”等出口業(yè)務(wù)，騙取國家出口退稅款3005.88萬元，已申請未退稅181.6萬元。稅務(wù)局稽查局依法追繳A公司已騙取的出口退稅款，并對其騙取出口退稅行為處以1倍罰款，停止為A公司辦理出口退稅，相關(guān)涉稅犯罪行為移送公安機關(guān)處理。

【注意事項】出口退稅是國家支持外貿(mào)出口的重要手段，“新三樣”產(chǎn)業(yè)作為近年來外貿(mào)出口的新增長點，更應(yīng)謹守稅務(wù)合規(guī)要求，特別是要注意合規(guī)使用和管理發(fā)票。一方面，要規(guī)范開票行為。企業(yè)要嚴格按照實際銷售內(nèi)容開具發(fā)票，絕不虛開、代開或為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。另一方面，要堅決拒絕虛開發(fā)票。如果企業(yè)以取得的虛開發(fā)票為憑證申報出口退稅，這些出口貨物會被稅務(wù)機關(guān)認定為不適用增值稅退（免）稅政策，不僅將被追繳退稅款，還會視同內(nèi)銷補繳增值稅；如果被認定為惡意虛開騙稅，企業(yè)還將面臨罰款、停止出口退稅權(quán)等處罰，帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。

違法行為類型二：騙取國家出口退稅

【典型案例】B公司從上游企業(yè)取得品名為“鉛酸蓄電池”的發(fā)票后，虛構(gòu)生產(chǎn)加工假象，將不能退稅的“鉛酸蓄電池”以可退稅的“鋰電池”名義出口，騙取國家出口退稅款1.49億元。稅務(wù)局稽查局依法追繳其騙取的出口退稅款，并處1倍罰款。案件移送公安機關(guān)后，涉案人員因騙取出口退稅罪被追究刑事責(zé)任。

【注意事項】“新三樣”作為國家重點支持的新興產(chǎn)業(yè)，決不能成為涉稅違法犯罪的溫床。一是確保出口業(yè)務(wù)的真實性。貨物流、發(fā)票流、資金流和合同流必須清晰、完整且相互匹配。二是必須嚴格審核上游供貨商與進項發(fā)票。對于供貨商，要了解其經(jīng)營實力和納稅繳費信用情況，確保每張取得的增值稅專用發(fā)票都基于真實的貨物采購，杜絕無貨虛開或接受品名、數(shù)量、金額不實的發(fā)票。三是規(guī)范單證備案與管理。出口退（免）稅申報后15日內(nèi)，需按規(guī)定按順序制作出口貨物備案單證目錄，同時要妥善保管購銷合同、運輸單據(jù)、委托報關(guān)協(xié)議等單證，保存期為5年。四是關(guān)注出口報關(guān)與收匯環(huán)節(jié)。如實申報出口商品的名稱、數(shù)量、單價、規(guī)格型號等，不得將低退稅率產(chǎn)品申報為高退稅率產(chǎn)品或?qū)⒉煌硕惍a(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品。另按規(guī)定，出口貨物需及時收匯，特殊情況無法收匯的，需符合視同收匯條件并留存舉證材料。

違法行為類型三：少計銷售收入

【典型案例】C公司對于生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料及廢料的處置收入未按規(guī)定進行納稅申報，通過隱匿邊角料、廢料銷售收入9397.9萬元造成少繳稅款2675.32萬元。稅務(wù)局稽查局對其依法作出追繳稅費、罰款的處理處罰決定，并依法加收滯納金。

【注意事項】近年來，我國“新三樣”領(lǐng)域產(chǎn)能持續(xù)擴大，生產(chǎn)過程中也會產(chǎn)生大量的邊角料及廢料。這些邊角料及廢料的處理同樣隱藏著稅務(wù)風(fēng)險。一是企業(yè)出售邊角料的收入屬于應(yīng)稅收入。企業(yè)銷售邊角料的收入雖然不屬于主營業(yè)務(wù)收入，但因其與日常經(jīng)營活動相關(guān)，根據(jù)企業(yè)會計準則應(yīng)歸類為其他業(yè)務(wù)收入。在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售邊角料產(chǎn)生的收入需按照相關(guān)稅法規(guī)定申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。二是建立廢料管理臺賬，及時確認收入。企業(yè)銷售的廢料不管是直接取得收入還是抵減貨款，均應(yīng)及時確認收入，按照納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納相應(yīng)的增值稅及附加稅費和企業(yè)所得稅。三是企業(yè)在經(jīng)營過程中，如有發(fā)生銷售廢料業(yè)務(wù)，通過個人賬戶收款或者直接抵減貨物不入賬不申報，查實屬于偷稅行為的，還可能面臨不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款的行政處罰；情節(jié)嚴重的，將被司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

違法行為類型四：違規(guī)享受稅費優(yōu)惠政策

【典型案例】D公司通過擴大研發(fā)人員范圍，將非直接從事研發(fā)工作的人員工資費用668.22萬元納入研發(fā)支出進行申報，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。稅務(wù)局稽查局對其依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定。

【注意事項】硬核技術(shù)創(chuàng)新是“新三樣”產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的Zui大底氣。相關(guān)經(jīng)營主體要正確適用研發(fā)費用加計扣除等稅費優(yōu)惠政策，真正將政策紅利轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新動力。一是確保研發(fā)活動真實合規(guī)。研發(fā)活動的核心判斷標準為活動是否具有創(chuàng)新性，政策鼓勵的是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。應(yīng)避免將產(chǎn)品的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝），以及對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變行為申報為研發(fā)活動。二是準確界定研發(fā)人員。研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。從事行政管理工作的人員、財務(wù)人員及后勤人員等不直接從事研發(fā)活動的人員不屬于研發(fā)人員，相關(guān)人員的工資薪金不能計入研發(fā)費用進行加計扣除。三是規(guī)范研發(fā)費用歸集。費用歸集必須準確合理，對于研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得加計扣除。四是完善留存?zhèn)洳橘Y料。對于研發(fā)項目計劃書、立項決議、項目說明、成果證明等，需要保存相關(guān)資料備查。同時，研發(fā)人員需有工時記錄，領(lǐng)料單需注明研發(fā)用途，委托研發(fā)要有合同協(xié)議，相關(guān)研發(fā)過程要有實驗日志、測試結(jié)果等記錄。

違法行為類型五：錯誤理解不征稅收入

【典型案例】E公司取得所在經(jīng)開區(qū)管委會汽車產(chǎn)業(yè)獎勵補助資金35870.22萬元并作為不征稅收入進行申報，稅務(wù)局稽查局檢查后認定該筆收入不符合不征稅條件，要求該公司就該筆資金補繳企業(yè)所得稅4700萬余元并加收滯納金。

【注意事項】實務(wù)中，誤把所有財政補貼作為不征稅收入，是企業(yè)稅務(wù)處理中的常見現(xiàn)象。在這方面，“新三樣”相關(guān)經(jīng)營主體同樣需要注意。一是正確判斷取得的財政獎補是否屬于不征稅收入。若企業(yè)取得的財政獎補符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)的相關(guān)條件：其一，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得財政性資金；其二，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；其三，財政部門或其他撥付資金的對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；其四，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，則企業(yè)可以將其作不征稅處理，無需繳納企業(yè)所得稅。二是企業(yè)若確定將取得的財政獎補作不征稅收入處理，應(yīng)當設(shè)立專門賬簿或會計科目進行單獨核算，并妥善保存資金專項用途的資金撥付文件、發(fā)放資金的部門對該資金專門的資金管理辦法或具體管理要求等資料備查。三是正確進行納稅申報。作不征稅收入處理并不意味著不需要進行申報，企業(yè)應(yīng)當正確填寫納稅申報表，并在規(guī)定年限內(nèi)將不征稅收入使用完或者按規(guī)定進行納稅。在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。四是企業(yè)所得稅稅前列支要規(guī)范。不征稅收入用于支出所形成的費用或資產(chǎn)，進而計算的折舊、攤銷，均不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

風(fēng)險防控建議
上述案例既有隱匿收入進行偷稅、虛開發(fā)票虛假出口騙取國家出口退稅款的惡性案件，也有錯誤理解稅費政策法規(guī)、違規(guī)享受稅費優(yōu)惠政策的一般案件。這些案件暴露出“新三樣”領(lǐng)域稅費政策執(zhí)行中仍存在一定的監(jiān)管盲區(qū)。企稅雙方應(yīng)當共同努力，防控風(fēng)險，確保稅費優(yōu)惠政策真正惠及創(chuàng)新企業(yè)和實體經(jīng)濟。

強化財務(wù)核算，建立企業(yè)內(nèi)部合規(guī)體系。一是完善財務(wù)核算制度。嚴格按照企業(yè)會計準則和稅收法律法規(guī)的要求確認收入，確保所有收入及時、完整、準確入賬并申報納稅。二是建立出口退稅風(fēng)控流程。設(shè)立專崗對出口單證如報關(guān)單、提單、發(fā)票、收匯憑證等的真實性以及單證一致性進行全面復(fù)核，確?！皢呜浵喾巫C相符、單賬相符、貨款相符”。三是加強稅費優(yōu)惠享受資格管理。對享受的稅費優(yōu)惠政策建立臺賬，精準掌握“新三樣”領(lǐng)域適用的各項優(yōu)惠及相關(guān)要求，確保符合并持續(xù)滿足所有法定條件。

強化數(shù)據(jù)賦能，構(gòu)建智慧稅務(wù)監(jiān)控模型。一是依托金稅四期，深度整合企業(yè)納稅申報、發(fā)票開具、出口報關(guān)、銀行收匯、物流軌跡、用電能耗、專利信息等內(nèi)外部海量數(shù)據(jù)，形成企業(yè)全景“數(shù)字畫像”。二是針對“新三樣”領(lǐng)域研發(fā)投入高、出口比重大等特點，設(shè)計專屬風(fēng)險指標，并將模型產(chǎn)生的風(fēng)險點，按風(fēng)險等級精準推送給相關(guān)企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)，督促企業(yè)自查自糾，幫助基層稅務(wù)機關(guān)實施差異化管理。三是通過政策確定性管理和個性化服務(wù)，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險防控體系，加強對風(fēng)險的識別、評估和控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，將風(fēng)險化解在萌芽狀態(tài)。

強化協(xié)同共治，織密綜合治稅立體網(wǎng)絡(luò)。一是部門聯(lián)動。鞏固與海關(guān)、外匯管理、商務(wù)等部門的常態(tài)化數(shù)據(jù)共享與合作機制。二是聯(lián)合打擊。對涉嫌騙取出口退稅等重大案件開展聯(lián)合研判、聯(lián)合執(zhí)法，形成監(jiān)管合力。三是嚴厲懲處。對經(jīng)查實確實存在稅收違法行為的企業(yè)，納入稅收“黑名單”，實施多部門聯(lián)合懲戒，并適時曝光典型案件，達到“查處一個、震懾一片”的效果。