企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
為了進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后于 2014 年、2015年兩次下發(fā)文件，出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊政策。2018年，為了進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性，決定將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100 萬(wàn)元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴(kuò)大至企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值 500 萬(wàn)元以下設(shè)備、器具。一、政策沿革企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備器具稅前扣除政策沿革如下：1、2014年根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100 萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。此外，對(duì)所有行業(yè)企業(yè) 2014 年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò) 100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2、2015年《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè) 2015 年 1 月 1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè) 2015 年 1 月 1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。3、2018年根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)），企業(yè)在 2018 年1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 500萬(wàn)元的，仍按相關(guān)老政策執(zhí)行。4、2021年《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021 年第 6號(hào)）將財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至 2023 年 12 月 31 日。5、2022年《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）規(guī)定，中小微企業(yè)在 2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在 500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定Zui低折舊年限為 3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的可在當(dāng)年一次性稅前扣除?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告 2022 年第28 號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行 加計(jì)扣除。6、2023年《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027 年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 500萬(wàn)元的，仍按相關(guān)老政策執(zhí)行。二、2023年第37號(hào)公告規(guī)定根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備器具稅前扣除相關(guān)規(guī)定如下：1、扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在 2024年1 月1日至2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò) 500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2、設(shè)備器具范圍所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。3、購(gòu)進(jìn)方式及價(jià)值確定“購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。4、購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)確定以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。5、扣除時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。6、其他事項(xiàng)企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策，未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。三、不得扣除的情形按照政策規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)欄次即可享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。但在實(shí)際工作中存在以下情形是不允許一次性扣除的：1、購(gòu)進(jìn)或自建房屋、建筑物、無(wú)形資產(chǎn)一次性稅前扣除政策中所指的設(shè)備器具，于企業(yè)通過(guò)貨幣購(gòu)進(jìn)或自建方式取得的符合條件的資產(chǎn)。納稅人購(gòu)進(jìn)或自建的房屋、建筑物、無(wú)形資產(chǎn)，不得享受一次性稅前扣除政策。2、單位價(jià)值超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)納稅人購(gòu)進(jìn)或自建單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備器具，不得享受一次性稅前扣除政策。部分企業(yè)為享受優(yōu)惠政策，違規(guī)對(duì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備器具進(jìn)行拆分。比如，有的企業(yè)將合同或發(fā)票化整為零，對(duì)買(mǎi)賣(mài)合同、購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票進(jìn)行拆分，將單件大額資產(chǎn)人為拆解為多個(gè)500萬(wàn)元以下不具有獨(dú)立使用功能設(shè)備器具，并分別一次性稅前扣除。3、非貨市形式購(gòu)進(jìn)納稅人以非貨幣形式（如無(wú)償劃撥等）購(gòu)進(jìn)的設(shè)備器具，不得享受一次性稅前扣除政策。4、虛假購(gòu)進(jìn)納稅人以關(guān)聯(lián)交易等方式虛增的設(shè)備器具，或未實(shí)際購(gòu)進(jìn)設(shè)備器具，不得享受一次性稅前扣除政策。5、未進(jìn)行納稅調(diào)增享受一次性稅前扣除政策可能會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，后續(xù)年度，未相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。比如，享受優(yōu)惠后，持有期間少計(jì)納稅調(diào)增金額;處置資產(chǎn)時(shí)，少計(jì)納稅調(diào)增金額，未足額確認(rèn)所得。