一、企業(yè)支付的哪些項(xiàng)目屬于傭金？傭金合法嗎？

答復(fù)：1. 代辦費(fèi)；2. 介紹費(fèi)；3. 居間費(fèi)；4. 推薦費(fèi)；5. 經(jīng)紀(jì)服務(wù)費(fèi)。

傭金是合法的，《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第七條對此明確：傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。經(jīng)營者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，都必須如實(shí)入賬。

二、支付傭金的證據(jù)鏈有哪些？

答復(fù)：1. 銷售合同或者服務(wù)協(xié)議；

2. 關(guān)于傭金的協(xié)議或者合同（若是在銷售合同或者服務(wù)協(xié)議中約定了，則無需單獨(dú)提供）；

3. 銀行付款證明（支付境內(nèi)個人的可提供現(xiàn)金收據(jù)等）；

4. 關(guān)于傭金付款結(jié)算進(jìn)度的說明；

5. 傭金收取方開具的傭金合法單據(jù)比如傭金發(fā)票等；

6. 傭金收取方資格證明或者營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及資格證書等；

7. 傭金計算分配表等。

三、支付個人傭金，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬嗎？現(xiàn)金支付是否可以稅前扣除？

答復(fù)：支付個人傭金，不一定必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，現(xiàn)金支付也可以。

支付給個人傭金沒有硬性規(guī)定必須通過轉(zhuǎn)賬方式才可以稅前扣除。支付給個人以外單位的手續(xù)費(fèi)及傭金，必須采用銀行轉(zhuǎn)賬方式。

四、企業(yè)收到的銷售傭金如何開具發(fā)票項(xiàng)目？

答復(fù)：開票項(xiàng)目：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-傭金。

五、傭金的稅前扣除比例是多少？

答復(fù)：一般企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算扣除限額。（財稅【2009】29號）

保險公司從2019年1月1日起不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，準(zhǔn)予扣除。之前財保是15%，人保是10%（財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號）

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（國稅發(fā)〔2009〕31號）

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

六、5%的稅前扣除限額，計算基數(shù)是企業(yè)收入總額還是每一份合同的收入金額？

答復(fù)：電信企業(yè)是按企業(yè)收入總額5%計算。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

其他企業(yè)是按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額 。（財稅[2009]29號）

七、傭金的扣除計算限額是按實(shí)際收入的金額還是合同簽訂的收入金額？

答復(fù)：財稅[2009]29號文件第一條第2點(diǎn)，其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

這里明確計算扣除限額的基數(shù)為簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額，也就是用以計算傭金或手續(xù)費(fèi)的收入金額，而非會計或稅務(wù)中規(guī)定的確認(rèn)收入金額。

八、我們公司按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，也就是幫著每銷售1噸，支付中介100元傭金，如何計算傭金的扣除限額？

答復(fù)：按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷售收入后，計算傭金扣除限額。

九、傭金超出5%的部分在企業(yè)所得稅匯繳的時候在哪個申報表納稅調(diào)整？

比如：去年房開企業(yè)與國內(nèi)某知名的房屋營銷代理公司簽訂1份《房屋委托代理銷售合同》，合同金額1300萬元，支付營銷公司傭金96萬元。請問：是否超標(biāo)？如何納稅調(diào)整？

答復(fù)：允許稅前扣除：1300*5%=65萬，調(diào)增=96-65=31萬

在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中第23行（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出中進(jìn)行納稅調(diào)整。

十、企業(yè)支付的銷售傭金如何賬務(wù)處理？

答復(fù)：借：銷售費(fèi)用-傭金  xxx元

                貸：銀行存款       xxx元

十一、傭金和市場推廣服務(wù)費(fèi)，有什么區(qū)別？

答復(fù)：1、《中華人民共和國民法典》第九百六十三條中介人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報酬。對中介人的報酬沒有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)中介人的勞務(wù)合理確定。因中介人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的，由該合同的當(dāng)事人平均負(fù)擔(dān)中介人的報酬。

中介人促成合同成立的，中介活動的費(fèi)用，由中介人負(fù)擔(dān)。

第九百六十四條 中介人未促成合同成立的，不得請求支付報酬；但是，可以按照約定請求委托人支付從事中介活動支出的必要費(fèi)用。

由此可見，傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的，合同成，則傭金生，合同不成，則傭金無。

而市場推廣費(fèi)是指企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品市場份額，提高產(chǎn)品銷量和知名度而采取的一系列措施所發(fā)生的費(fèi)用。比如散發(fā)傳單等，這些費(fèi)用的產(chǎn)生和合同是否能簽訂是不具有相關(guān)性的。

《廣告法》第二條在中華人民共和國境內(nèi)，商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告活動，適用本法。

由此可見，廣告通常只是推供服務(wù)，與合同是否簽訂并無必然關(guān)系。市場推廣費(fèi)一般是計入營業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除。

十二、委托財務(wù)公司幫我們催討應(yīng)收賬款，我公司付給財務(wù)公司催回款項(xiàng)的20%，是否屬于傭金？

答復(fù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）文件第二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金?！笨梢娋哂泻戏ń?jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人才是手續(xù)費(fèi)和傭金的支付對象，如果該財務(wù)公司不具備上述合法經(jīng)營資格，則不屬于手續(xù)費(fèi)或傭金支出。（來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2011年01月26日）

十三、傭金能否支付給自己的員工？

答復(fù)：不可以。傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。

這里的中間人必須是具有合法經(jīng)營者資格的從事中介服務(wù)的單位或個人，

不包括本企業(yè)的職工。因此，你公司支付給員工的銷售提成，不屬于傭金，屬于工資薪金的范圍，按照工資薪金來申報個稅，無需取得傭金發(fā)票入賬。

十四、銷售傭金和銷售回扣，有什么區(qū)別？

答復(fù)：銷售傭金是指經(jīng)營者在市場中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。

銷售回扣是指經(jīng)營者銷售商品時以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。銷售回扣可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

十五、傭金稅前扣除的幾個誤區(qū)：

誤區(qū)一：傭金扣除限額計算基數(shù)一律為收入總額的5%？一般企業(yè)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同額。

誤區(qū)二：傭金一律不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除？一般企業(yè)不得結(jié)轉(zhuǎn)，保險業(yè)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

誤區(qū)三：傭金一律計入當(dāng)期損益？企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

誤區(qū)四：無論哪種形式支付傭金與手續(xù)費(fèi)都能稅前扣除？除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。必需銀行轉(zhuǎn)賬等現(xiàn)金方式-留有痕跡。

誤區(qū)五：向本單位的員工支付傭金按照傭金稅前扣除。中間人的勞務(wù)報酬，接受傭金的只能是中間人，不是交易雙方的代理人、代表人。支付給員工的傭金，實(shí)際屬于工資薪金，按照“工資薪金”為員工申報個稅。

附：(財稅[2009]29號)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知

財政部 稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知

財稅[2009]29號

度川提示：

依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告，本法規(guī)自2019年1月1日起，第一條中關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除的政策和第六條條款廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下合稱新稅法)有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

一、[部分廢止]企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

六、本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金所得稅稅前扣除事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。

財政部 國家稅務(wù)總局

2009年3月19日

來源：國家稅務(wù)總局、建安稅法財盛通、中稅盟；內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。文章版權(quán)歸原作者所有。如有不妥請聯(lián)系刪除。