老板有兩家公司，資金就可以隨便轉(zhuǎn)來(lái)轉(zhuǎn)去嗎？很多老板都會(huì)有這樣的理解，因?yàn)槎际亲约旱墓?，以為只是左口袋倒拿到右口袋，就這么簡(jiǎn)單，是真的嗎？跟大家分享幾個(gè)案例，一起來(lái)分析當(dāng)中涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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案例一
自然人李某成立了A公司和B公司，分別經(jīng)營(yíng)房租租賃和食品加工業(yè)務(wù)，由于回款周期和訂貨周期的不匹配，兩家公司之間經(jīng)常進(jìn)行資金拆借，且資金用途寫(xiě)“往來(lái)款”，未簽訂任何合同。2024年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)指出：AB公司均為獨(dú)立法人企業(yè)，發(fā)生的資金拆借行為應(yīng)當(dāng)按貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

- 分析 -

先來(lái)看看稅務(wù)局說(shuō)的“貸款服務(wù)”，在文件中是如何定義的。根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1中《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此需要繳納增值稅這個(gè)是無(wú)疑了。

那應(yīng)該什么時(shí)候繳納，如何計(jì)算呢？根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條規(guī)定：未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。所以增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是貸款服務(wù)完成時(shí)，也就是貸款資金歸還時(shí)。增值稅計(jì)算：應(yīng)計(jì)利息÷（1+6%）*6%（若是小規(guī)模企業(yè)，目前可以選擇按照1%計(jì)算）。

我們繼續(xù)分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：

1. 對(duì)于出借方而言，沒(méi)有按期繳納增值稅，需要補(bǔ)繳稅款、滯納金。

2. 對(duì)于借用方而言，取得發(fā)票才能企業(yè)所得稅前扣除，但不能抵扣增值稅。因此繳納的增值稅對(duì)于老板李某來(lái)說(shuō)是多付出去的錢。

再補(bǔ)充說(shuō)下企業(yè)所得稅的問(wèn)題：

1.對(duì)于出借方而言，收取合理的利息，作為利息收入，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。提醒下如果AB公司適用了不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（如A公司適用25%基本稅率，B公司適用5%小型微利企業(yè)稅率），那么這個(gè)利息的合理性尤為重要。

2. 對(duì)于借用方而言，及時(shí)支付利息，確保能夠在企業(yè)所得稅前扣除，尤其還需注意以下關(guān)鍵點(diǎn)，以防產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

①確認(rèn)實(shí)收資本是否按照公司章程實(shí)繳到位，根據(jù)國(guó)稅函[2009]312號(hào)的規(guī)定，如果應(yīng)到位而沒(méi)有實(shí)際出資部分，對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除。

②根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，利息不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分才允許稅前扣除。

③根據(jù)財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出稅前扣除，還有債資比的限制要求。具體為其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5:1；其他企業(yè)為2:1。

④應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)。

案例二
李某在商場(chǎng)縱橫多年，除了有自己經(jīng)營(yíng)的A公司，也對(duì)外尋找一些投資機(jī)會(huì)，后選擇了規(guī)模較小的小型微利C企業(yè)，投資時(shí)也沒(méi)有用自己的名義，而用兄弟的名義，占股80%。實(shí)際上投資款并沒(méi)有實(shí)繳到位，而是用A公司名義給C公司借款。A公司和C公司之間也有一些業(yè)務(wù)往來(lái)，并且將利潤(rùn)都留在了C公司。2024年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，要求C公司報(bào)送與A公司之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并說(shuō)明往來(lái)交易的數(shù)額，二者之間的企業(yè)所得稅稅負(fù)和定價(jià)原則。

- 分析 -

有很多人認(rèn)為只有直接控股才會(huì)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)際上這種資金借貸行為也會(huì)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)》第二條第（二）款，存在持股關(guān)系或者同為第三方持股且企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。C公司自有資金全部都沒(méi)有實(shí)繳到位，而是靠著A公司的借款才得以經(jīng)營(yíng)，換句話說(shuō)如果A公司要求提前還款或者不再借款，那么C公司就會(huì)出現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下認(rèn)定AC之間為關(guān)聯(lián)關(guān)系就顯得很正常了。

在關(guān)聯(lián)關(guān)系下發(fā)生的往來(lái)，如果定價(jià)不公允，就有將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到小型微利企業(yè)，從而少繳納企業(yè)所得稅的嫌疑。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，企業(yè)將會(huì)涉及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金，還可能涉及罰款。更有甚者影響企業(yè)納稅信用等級(jí)，對(duì)于招投標(biāo)等會(huì)有一定的影響，得不償失哦！

案例三

張某成立了某集團(tuán)公司，A公司融資后再將錢借給了B公司，雖然錢是融資來(lái)的，但借出時(shí)卻沒(méi)有約定借款利息。2024年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，提出應(yīng)當(dāng)按財(cái)稅【2016】36號(hào)文件補(bǔ)繳增值稅。

- 分析 -

該企業(yè)可根據(jù)《關(guān)于延續(xù)實(shí)施醫(yī)療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第68號(hào)）“2027年12月31日以前，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅”的規(guī)定與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，享受免征優(yōu)惠。那么，檢查時(shí)為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有提出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅？因?yàn)锳B公司都是企業(yè)所得稅居民納稅人，適用25%基本稅率。根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

總結(jié)一下，老板持股的企業(yè)之間借款，首先要判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，其次要約定合理的借款利率，以確保借款行為符合市場(chǎng)原則。在發(fā)生借款業(yè)務(wù)前熟悉掌握相關(guān)稅收政策，提前予以規(guī)劃才能大限度的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)！