賬外經(jīng)營(yíng)藏收入 “碼上”核查露馬腳

看著企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，檢查人員不禁皺起了眉頭。近幾年來(lái)，由于市場(chǎng)需求旺盛，當(dāng)?shù)蒯t(yī)美行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)企業(yè)收入和利潤(rùn)水平處于持續(xù)增長(zhǎng)狀態(tài)，但這家企業(yè)為何連年虧損，并且從申報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)看，其成本費(fèi)用畸高，遠(yuǎn)超同類企業(yè)水平。是企業(yè)運(yùn)營(yíng)出了問(wèn)題，還是另有原因？

國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局近期查處一起醫(yī)美企業(yè)逃避繳納稅款案件。經(jīng)檢查人員核查，涉案企業(yè)通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)、私人賬戶收取款項(xiàng)的方式，總共隱匿業(yè)務(wù)收入1400萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。同時(shí)，檢查期內(nèi)該企業(yè)還違規(guī)列支咨詢服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用450萬(wàn)元。針對(duì)企業(yè)違法行為，南京市稅務(wù)局稽查局依法對(duì)其作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款的處理決定。

市場(chǎng)火熱，為何企業(yè)連年虧損

2024年5月，南京市稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)轄區(qū)醫(yī)美行業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)南京M醫(yī)美公司涉稅數(shù)據(jù)異常。風(fēng)控人員認(rèn)為該企業(yè)存在涉稅違法嫌疑，于是將企業(yè)信息傳送至南京市稅務(wù)局稽查局。

稽查部門(mén)接到線索后，立即組織檢查人員結(jié)合當(dāng)?shù)蒯t(yī)美行業(yè)涉稅指標(biāo)，對(duì)該企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)和申報(bào)信息進(jìn)行了初步核查。M醫(yī)美公司，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人，主要從事整形美容、皮膚護(hù)理等業(yè)務(wù)。

檢查人員從征管系統(tǒng)中調(diào)取該企業(yè)2021年—2023年的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了針對(duì)性分析。他們發(fā)現(xiàn)，近幾年來(lái)，該企業(yè)每年申報(bào)的業(yè)務(wù)收入均為400多萬(wàn)元，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)顯示處于持續(xù)虧損狀況。

檢查人員隨后調(diào)閱了該企業(yè)的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)的咨詢服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用有些異常。當(dāng)?shù)蒯t(yī)美行業(yè)同類型企業(yè)的咨詢服務(wù)費(fèi)等期間費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)期總成本的比例通常為40%左右，而M醫(yī)美公司的期間費(fèi)用在當(dāng)期企業(yè)總成本的占比卻超過(guò)100%。

看著該企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，檢查人員皺起了眉頭。

近幾年來(lái)，由于市場(chǎng)需求旺盛，當(dāng)?shù)蒯t(yī)美行業(yè)發(fā)展迅速，涌現(xiàn)出了不少醫(yī)美企業(yè)，并且企業(yè)的收入和利潤(rùn)水平都處于持續(xù)增長(zhǎng)狀態(tài)。但在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境向好的情況下，M醫(yī)美公司為何連年虧損，這與行業(yè)企業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)并不相符。此外，從企業(yè)申報(bào)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來(lái)看，該公司期間費(fèi)用畸高，遠(yuǎn)超行業(yè)同類企業(yè)費(fèi)用水平，這一情況也比較異常。

綜合案頭分析發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題，檢查人員認(rèn)為，M醫(yī)美公司在收入申報(bào)和費(fèi)用列支方面疑點(diǎn)突出，具有逃避納稅違法嫌疑。于是，南京市稅務(wù)局稽查局決定立即成立檢查組對(duì)M醫(yī)美公司立案調(diào)查。

收費(fèi)追蹤，資金核查突破瓶頸

檢查人員決定首先對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，通過(guò)調(diào)閱核查企業(yè)賬簿等經(jīng)營(yíng)資料，進(jìn)一步尋找線索證據(jù)。

檢查人員到達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地址發(fā)現(xiàn)，M醫(yī)美公司位于一座商業(yè)樓宇中，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所共有三層，其中兩層是提供醫(yī)美服務(wù)的營(yíng)業(yè)區(qū)，一層為企業(yè)人員辦公區(qū)域。

在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，檢查人員見(jiàn)到了企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人高某。當(dāng)檢查人員依法出示相關(guān)文書(shū)，要求查閱企業(yè)賬簿資料時(shí)，高某卻向檢查人員表示，之前企業(yè)的財(cái)務(wù)、行政管理等部門(mén)與營(yíng)業(yè)區(qū)不在一起，不久前財(cái)務(wù)等部門(mén)才搬到現(xiàn)在的地址。在搬遷的過(guò)程中，由于相關(guān)人員工作疏忽，以前年度的賬簿資料不慎遺失了，因此無(wú)法提供。

高某稱，由于資料數(shù)據(jù)丟失，現(xiàn)在企業(yè)日常核算等工作都受到了影響，這讓他十分頭疼，現(xiàn)在正在想辦法重新建賬。

現(xiàn)場(chǎng)核查出師不利。檢查人員接著對(duì)企業(yè)辦公室等其他區(qū)域進(jìn)行查看，但未發(fā)現(xiàn)什么明顯異常。就在檢查人員途經(jīng)該企業(yè)醫(yī)美服務(wù)營(yíng)業(yè)區(qū)準(zhǔn)備結(jié)束核查時(shí)，注意到企業(yè)有一些顧客通過(guò)掃描服務(wù)臺(tái)側(cè)面的二維碼完成付費(fèi)結(jié)算。檢查人員不動(dòng)聲色，在向工作人員詢問(wèn)了解每天顧客數(shù)量和營(yíng)運(yùn)情況的過(guò)程中，迅速采集了相關(guān)二維碼信息。

隨后，檢查組召開(kāi)了案情分析會(huì)議。檢查人員認(rèn)為，涉案企業(yè)疑點(diǎn)突出，賬簿資料也在不久前“遺失”。從各方跡象看，企業(yè)在收入申報(bào)等方面具有較大違法嫌疑。如果其果真具有隱匿收入等違法行為，那么在服務(wù)費(fèi)用收取等方面必然會(huì)留下痕跡。于是，檢查人員決定改變調(diào)查方向，對(duì)涉案企業(yè)服務(wù)費(fèi)用收取情況實(shí)施核查，通過(guò)核實(shí)企業(yè)真實(shí)收入情況，打開(kāi)案件調(diào)查突破口。

檢查組依法調(diào)取了M醫(yī)美公司對(duì)公賬戶、企業(yè)負(fù)責(zé)人劉某，以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人高某等人賬戶實(shí)施核查，但從中并未發(fā)現(xiàn)有價(jià)值線索。檢查期內(nèi)，劉某、高某個(gè)人賬戶并無(wú)異常資金往來(lái)，該公司對(duì)公賬戶收取的服務(wù)費(fèi)用款項(xiàng)，也均與企業(yè)申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入相符。

難道企業(yè)收入申報(bào)不存在問(wèn)題？

檢查人員隨后對(duì)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)核查發(fā)現(xiàn)的二維碼線索進(jìn)行了追蹤。他們發(fā)現(xiàn)，這個(gè)二維碼與當(dāng)?shù)氐囊患业谌绞湛钇脚_(tái)企業(yè)有關(guān)。于是，檢查組對(duì)這家第三方收款平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行了外調(diào)核查，發(fā)現(xiàn)這個(gè)二維碼關(guān)聯(lián)的收款銀行賬戶是一個(gè)個(gè)人賬戶，而賬戶的持有人是M醫(yī)美公司總經(jīng)理王某。此外，在調(diào)查過(guò)程中，第三方收款平臺(tái)還提供了M醫(yī)美公司兩名員工與平臺(tái)關(guān)聯(lián)的個(gè)人銀行賬戶。

檢查組調(diào)取了王某和企業(yè)兩名員工個(gè)人賬戶的資金匯轉(zhuǎn)信息進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)3個(gè)賬戶都曾收到過(guò)大量個(gè)人賬戶匯入的資金款項(xiàng)，每筆匯款數(shù)額為幾千元至數(shù)萬(wàn)元不等。結(jié)合M醫(yī)美公司服務(wù)項(xiàng)目，從金額看，這些款項(xiàng)疑似醫(yī)美服務(wù)費(fèi)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，王某個(gè)人賬戶檢查期內(nèi)共收到匯入款項(xiàng)900多萬(wàn)元，兩名員工賬戶共收到匯入款項(xiàng)400多萬(wàn)元，3個(gè)企業(yè)人員個(gè)人銀行賬戶收到疑似醫(yī)美服務(wù)費(fèi)的款項(xiàng)共計(jì)達(dá)1400萬(wàn)元。

為進(jìn)一步查證王某等人賬戶收到的大筆款項(xiàng)是否為顧客支付的醫(yī)美服務(wù)費(fèi)，檢查組從轉(zhuǎn)賬賬戶名錄中選取了支付金額較大的10多個(gè)賬戶，對(duì)其持有人進(jìn)行了針對(duì)性核查。調(diào)查結(jié)果證實(shí)，這些賬戶的持有人均是M醫(yī)美公司顧客，其向王某等人轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)均為向M醫(yī)美公司支付的醫(yī)美服務(wù)費(fèi)用。

深查賬簿，違規(guī)列支“現(xiàn)原形”

完成涉案人員賬戶資金核查和企業(yè)顧客重點(diǎn)核查后，檢查組約談了M醫(yī)美公司負(fù)責(zé)人劉某和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人高某等人，在出示核查證據(jù)的同時(shí)，檢查組向劉某等人進(jìn)行了稅法宣傳。檢查人員表示，如果企業(yè)具有偷逃稅款違法行為，企業(yè)人員拒不配合調(diào)查，情節(jié)惡劣，相關(guān)人員將可能承擔(dān)法律責(zé)任。

面對(duì)翔實(shí)證據(jù)，經(jīng)檢查人員曉以利害，企業(yè)負(fù)責(zé)人劉某承認(rèn)該企業(yè)存在通過(guò)二維碼收費(fèi)方式，經(jīng)由企業(yè)人員個(gè)人賬戶收取1400萬(wàn)元醫(yī)美服務(wù)費(fèi)，未依法申報(bào)納稅的違法事實(shí)。同時(shí)，為了向稅務(wù)機(jī)關(guān)表明企業(yè)配合核查的態(tài)度，劉某還向檢查組提供了企業(yè)的賬簿資料。

由于該企業(yè)隱匿收入的情況已浮出水面，檢查組拿到企業(yè)賬簿資料后，結(jié)合前期企業(yè)費(fèi)用高企的疑點(diǎn)，對(duì)企業(yè)檢查期內(nèi)的成本費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)賬進(jìn)行了仔細(xì)核查。他們發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)廣告宣傳費(fèi)均按照當(dāng)年申報(bào)收入的15%比例進(jìn)行了稅前扣除，并不存在違規(guī)列支問(wèn)題。但隨后在核查企業(yè)咨詢服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)等期間費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)這些支出項(xiàng)目不僅費(fèi)用數(shù)額較大，同時(shí)還存在缺少相應(yīng)支出憑證等情況。

檢查人員于是要求企業(yè)人員提供相應(yīng)期間費(fèi)用的業(yè)務(wù)合同、業(yè)務(wù)憑證和支出證明等資料，證明相關(guān)費(fèi)用支出的真實(shí)性，但企業(yè)人員均無(wú)法提供。Zui終，無(wú)法自圓其說(shuō)的企業(yè)人員說(shuō)出了實(shí)情：M醫(yī)美公司為了增加業(yè)務(wù)量，近幾年來(lái)做了大量廣告宣傳，在廣宣費(fèi)用超過(guò)稅前列支限額的情況下，為了少繳稅款，企業(yè)將超出列支限額的廣宣費(fèi)用，在咨詢服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等期間費(fèi)用中進(jìn)行了違規(guī)列支。經(jīng)檢查組核查統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)共違規(guī)列支期間費(fèi)用450萬(wàn)元。

經(jīng)檢查組內(nèi)查外調(diào)，案件Zui終水落石出。

經(jīng)查，2021年—2023年，M醫(yī)美公司通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)、私人賬戶收取款項(xiàng)的方式共隱匿業(yè)務(wù)收入1400萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。同時(shí)，檢查期內(nèi)，該企業(yè)違規(guī)列支咨詢服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)等期間費(fèi)用450萬(wàn)元。南京市稅務(wù)局稽查局依法將該企業(yè)違法行為定性為偷稅，作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢。

加強(qiáng)收入監(jiān)管 封堵違法空間

作者：國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局副局長(zhǎng) 常敏

■稅案評(píng)析

本案是一起較為典型的醫(yī)美企業(yè)隱匿業(yè)務(wù)收入逃避繳納稅款案件。涉案企業(yè)通過(guò)員工個(gè)人銀行賬戶收取顧客服務(wù)費(fèi)用，并采取“體外循環(huán)”、虛假申報(bào)方式，隱匿這部分收入逃避納稅義務(wù)，其違法手段具有一定代表性。

案件查辦過(guò)程中，在企業(yè)人員配合度不高、賬簿資料“丟失”的情況下，檢查人員及時(shí)轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)獲得的線索，加大企業(yè)收費(fèi)方式核查力度，通過(guò)追蹤核查企業(yè)“收費(fèi)碼”關(guān)聯(lián)的個(gè)人銀行賬戶，鎖定了企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)、隱匿收入的違法證據(jù)，打開(kāi)了案件調(diào)查突破口，Zui終使案件順利查結(jié)。

本案的核查，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)醫(yī)美行業(yè)稅收監(jiān)管、防范類似涉稅違法行為發(fā)生，提供了思路與啟示。

加強(qiáng)行業(yè)稅收預(yù)警，及時(shí)消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本案中，檢查人員根據(jù)案頭分析發(fā)現(xiàn)的企業(yè)收入增長(zhǎng)異常、期間費(fèi)用畸高等涉稅疑點(diǎn)，逐步追蹤核查，Zui終揭開(kāi)了涉案企業(yè)隱匿收入、違規(guī)列支成本費(fèi)用逃避納稅的偽裝。為增強(qiáng)行業(yè)稅收監(jiān)管能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常經(jīng)營(yíng)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在采集市場(chǎng)監(jiān)督、質(zhì)檢、醫(yī)療衛(wèi)生等相關(guān)管理部門(mén)第三方涉稅信息的同時(shí)，綜合當(dāng)?shù)蒯t(yī)美行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，構(gòu)建醫(yī)美行業(yè)稅收預(yù)警模型，在模型中設(shè)立行業(yè)收入增長(zhǎng)率、成本利潤(rùn)率、期間費(fèi)用占總成本比率和行業(yè)平均稅負(fù)率等預(yù)警指標(biāo)。

在日常監(jiān)管中，稅務(wù)人員利用預(yù)警模型，結(jié)合企業(yè)申報(bào)信息、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，如發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)所得稅稅負(fù)、期間費(fèi)用占比等指標(biāo)異常等情況，迅速采取納稅評(píng)估、稅收核查等征管措施，以及時(shí)識(shí)別查處逃避納稅違法行為。

強(qiáng)化收款方式管理，封堵隱匿收入違法空間。為防范企業(yè)通過(guò)個(gè)人賬戶和第三方支付平臺(tái)收取并隱匿銷(xiāo)售收入行為發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)除加強(qiáng)企業(yè)對(duì)公賬戶監(jiān)管外，應(yīng)著重了解、掌握企業(yè)是否具有“掃碼”收費(fèi)渠道，并將相關(guān)賬戶納入備案監(jiān)管視野。應(yīng)要求采用第三方支付平臺(tái)“掃碼”等方式收取業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備支付平臺(tái)名稱和關(guān)聯(lián)賬戶等信息，實(shí)行“開(kāi)戶即備案、變動(dòng)即報(bào)告”管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與銀行、第三方支付平臺(tái)等單位加強(qiáng)協(xié)作，及時(shí)掌握企業(yè)銀行賬戶開(kāi)戶、變更等情況，通過(guò)稅收共治，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)收入監(jiān)管。