一、下載空表單

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2017年版》（2024修訂版）.docx《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單及填報說明（2024年修訂）.doc企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2024年適用，office新版本）.xlsm企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類2025修訂版).xlsm2024年企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版，2025年01月修訂）.xls中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表-2025修訂版.xlsx二、如何填報

（一）《一般企業(yè)收入明細表》填寫的是什么內(nèi)容？

這張表說什么：本表主要填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定所設(shè)立的賬簿中記載的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”科目的內(nèi)容。

名詞解釋：國家統(tǒng)一會計制度包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》以及分行業(yè)會計制度。

位置和用途：A101010是納稅申報表A100000的二級明細表，用于形成A100000中“營業(yè)收入”和“營業(yè)外收入”的數(shù)據(jù)。

差異類型：可能會出現(xiàn)永 久性差異和時間性差異。

其它說明：本表中數(shù)據(jù)包括會計準(zhǔn)則和會計制度中明確需確認(rèn)的視同銷售收入，但不包括會計上不需確認(rèn)而稅法規(guī)定“視同銷售”的收入。

注意：

1.本表中的所有數(shù)據(jù)根據(jù)賬本數(shù)據(jù)填列，注意二級明細科目的設(shè)置。

2.本表所填營業(yè)收入直接關(guān)系到以此做為計算基數(shù)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費以及業(yè)務(wù)招待費等可扣除項，因此，當(dāng)會計審核后發(fā)現(xiàn)與國家統(tǒng)一會計制度核算不一致的情況應(yīng)及時在本表進行更正，并可據(jù)此及時調(diào)整上述可扣除項的扣除限額。

3.本表所有收入中與稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、不征稅收入的確認(rèn)等不一致的情況，應(yīng)在套表后面相應(yīng)的納稅調(diào)整表中進行填列，具體的會稅差異請參看（A105000）《納稅調(diào)整項目明細表》及其二級表的具體政策解讀。

（二）《一般企業(yè)收入明細表》中的數(shù)據(jù)從哪里來？

數(shù)據(jù)從哪里來？

為方便分類理解，我們根據(jù)數(shù)據(jù)的不同來源，將單元格區(qū)分為6種類型。其中，我們應(yīng)主要關(guān)注來源于賬簿，甚至還需分析計算后才能填寫的內(nèi)容（即“賬簿直接填列”和“賬簿計算填列”）。

除此以外，不少單元格是通過表內(nèi)簡單公式或者表間結(jié)轉(zhuǎn)即可完成填寫的。通過這樣的分類，我們會發(fā)現(xiàn)，要看懂申報表并不是很困難的事！

1、營業(yè)收入

表內(nèi)計算填列

項目名稱：營業(yè)收入

取數(shù)來源：根據(jù)表內(nèi)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額計算填報。

2、主營業(yè)務(wù)收入

表內(nèi)計算填列

項目名稱：主營業(yè)務(wù)收入

取數(shù)來源：根據(jù)表內(nèi)“銷售商品收入”“提供勞務(wù)收入”、“建造合同收入”“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”及“其他”主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額計算填報。

3、主營業(yè)務(wù)收入中各項

賬簿直接填列

（1）項目名稱：銷售商品收入

取數(shù)來源：填報從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售的納稅人取得的主營業(yè)務(wù)收入。

注意事項：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）取得的收入也在此行填報。

（2）項目名稱：非貨幣性資產(chǎn)交換收入（主營業(yè)務(wù)）

取數(shù)來源：填報納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會計制度應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入。

（3）項目名稱：提供勞務(wù)收入

取數(shù)來源：填報納稅人從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)活動取得的主營業(yè)務(wù)收入。

注意事項：注意跨年度項目收入的核算，具體參看相關(guān)政策解讀。

（4）項目名稱：建造合同收入

取數(shù)來源：根據(jù)賬簿中記載的數(shù)據(jù)填寫，填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及生產(chǎn)船舶、飛機、大型機械設(shè)備等取得的主營業(yè)務(wù)收入。

（5）項目名稱：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

取數(shù)來源：根據(jù)賬簿中記載的數(shù)據(jù)填寫，填報納稅人在主營業(yè)務(wù)收入核算的，讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費收入以及出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)取得的租金收入。

注意事項：以租賃為主營業(yè)務(wù)的租賃公司在租賃收入中核算的收入，應(yīng)放在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中。

（6）項目名稱：其他（主營業(yè)務(wù)收入）

取數(shù)來源：根據(jù)賬簿填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算表中主營業(yè)務(wù)收入部分未列舉的其他主營業(yè)務(wù)收入。

注意：企業(yè)作為主營業(yè)務(wù)的營業(yè)收入是通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的，該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，上述各項填報數(shù)據(jù)來源于“主營業(yè)務(wù)收入”科目各子科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

4、其他業(yè)務(wù)收入

表內(nèi)計算填列

項目名稱：其他業(yè)務(wù)收入

取數(shù)來源：根據(jù)表內(nèi)“銷售材料收入”“出租固定資產(chǎn)收入”、“出租無形資產(chǎn)收入”“出租包裝物和商品收入”及“其他”（其他業(yè)務(wù)收入）的數(shù)額計算填報。

5、其他業(yè)務(wù)收入中各項

賬簿直接填列

（1）項目名稱：銷售材料收入

取數(shù)來源：根據(jù)賬簿填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。

（2）項目名稱：非貨幣性資產(chǎn)交換收入（其他業(yè)務(wù)）

取數(shù)來源：填報納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會計制度應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入。

注意：以上兩項在賬務(wù)處理中應(yīng)確認(rèn)收入，而不能直接沖減成本、費用或記入營業(yè)外收入

（3）項目名稱：出租固定資產(chǎn)收入

取數(shù)來源：填報納稅人將固定資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人獲取的其他業(yè)務(wù)收入。

（4）項目名稱：出租無形資產(chǎn)收入

取數(shù)來源：填報納稅人讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的其他業(yè)務(wù)收入。

（5）項目名稱：出租包裝物和商品收入

取數(shù)來源：填報納稅人出租、出借包裝物和商品取得的其他業(yè)務(wù)收入。

（6）項目名稱：其他（其他業(yè)務(wù)收入）

取數(shù)來源：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算表中其他業(yè)務(wù)收入項中未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。

注意：企業(yè)作為非主營業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)營業(yè)收入是通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的，該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，上述各項填報數(shù)據(jù)來源于“其他業(yè)務(wù)收入”科目各二級子科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

6、營業(yè)外收入

表內(nèi)計算填列

項目名稱：營業(yè)外收入

取數(shù)來源：根據(jù)表內(nèi)“非流動資產(chǎn)處置得利”、“非貨幣性資產(chǎn)交換得利”、“債務(wù)重組組利得”、“政府補助利得”、“盤盈利得”、“捐贈利得”、“罰沒利得”、“確實無法償付的應(yīng)付款項”、“匯兌收益”及“其他”（營業(yè)外收入）的數(shù)額計算填報。

7、營業(yè)外收入中的各項

賬簿直接填列

（1）項目名稱：非流動資產(chǎn)處置利得

取數(shù)來源：填報納稅人處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等取得的凈收益。數(shù)據(jù)來源于“固定資產(chǎn)清理”和“營業(yè)外收入”科目的會計數(shù)據(jù)。

（2）項目名稱：非貨幣性資產(chǎn)交換利得

取數(shù)來源：填報納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的凈收益。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目的會計數(shù)據(jù)。

（3）項目名稱：債務(wù)重組利得

取數(shù)來源：填報納稅人發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)的凈收益。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目的會計數(shù)據(jù)，而執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的納稅人數(shù)據(jù)來源于“資本公積”科目中記錄的該項會計數(shù)據(jù)。

注意事項：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的納稅人有此項數(shù)據(jù)時，應(yīng)在《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）中進行調(diào)整。

（4）項目名稱：政府補助利得

取數(shù)來源：填報納稅人從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目記錄的會計數(shù)據(jù)，未確認(rèn)的政府補助利得記入“遞延收益”科目，確認(rèn)時轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”；而執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的納稅人數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目或企業(yè)單獨設(shè)立的“補貼收入”科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

（5）項目名稱：盤盈利得

取數(shù)來源：填報納稅人在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈應(yīng)確認(rèn)的凈收益。數(shù)據(jù)來源于“待處理財產(chǎn)損益”和“營業(yè)外收入”科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

注意事項：執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)做為前期差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的納稅人盤盈的各種原材料，不填報此行，將沖減當(dāng)期的管理費用，在《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）中進行填報。

（6）項目名稱：捐贈利得

取數(shù)來源：填報納稅人接受的來自企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈應(yīng)確認(rèn)的凈收益。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目的二級明細科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

（7）項目名稱：罰沒利得

取數(shù)來源：填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款、沒收收入應(yīng)確認(rèn)的凈收益。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目的會計數(shù)據(jù)。

（8）項目名稱：確實無法償付的應(yīng)付款項

取數(shù)來源：填報納稅人因確實無法償付的應(yīng)付款項而確認(rèn)的收入。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

（9）項目名稱：匯兌收益

取數(shù)來源：填報納稅人取得企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動形成的收益應(yīng)確認(rèn)的收入。（該項目為執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)填報）。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

（10）項目名稱：其他（營業(yè)處收入）

取數(shù)來源：填報納稅人取得的本表內(nèi)未列舉的其他營業(yè)外收入，包括執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》納稅人按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。數(shù)據(jù)來源于“營業(yè)外收入”科目記錄的會計數(shù)據(jù)。

（三）什么情況下需要填寫《一般企業(yè)收入明細表》？

您需要填寫本表嗎？

本表屬于普遍填寫項，適用于一般性企業(yè)。但有三種除外：

1、執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《非營利企業(yè)會計制度》的事業(yè)單位和非營利企業(yè)，這類企業(yè)不需填報此表，請?zhí)預(yù)103000《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》。

2、金融企業(yè)納稅人也不填本表，而是填報A101020《金融企業(yè)收入明細表》。

3、小型微利企業(yè)也不填本表，根據(jù)《關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）第三條規(guī)定，小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）中直接填寫。

判斷流程：

判斷三步走：

第一步，你公司是否為金融企業(yè)納稅人？如果不是可以繼續(xù)往下判斷。

名詞解釋：金融企業(yè)納稅人是指執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的金融企業(yè)，包括商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)。

第二步，你公司是否為執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》或《非營利企業(yè)會計制度》的事業(yè)單位或非營利企業(yè)？如果不是，就需要填報本表了。

第三步，如果你公司是金融企業(yè)請?zhí)顖驛101020，而如果你是事業(yè)單位或非營利組織請?zhí)顖驛103000，不需要填報本表。

（四）風(fēng)險提醒

1.表A100000第1行“營業(yè)收入”金額與《利潤表》“營業(yè)收入”不一致。

2.表A101010第16行“營業(yè)外收入”金額與《利潤表》“營業(yè)外收入”不一致。基礎(chǔ)信息表“108采用一般企業(yè)財務(wù)報表格式（2018年版）”選擇“是”的企業(yè)，對其不進行風(fēng)險提醒。

3.一般企業(yè)收入明細表中的“銷售商品收入”行與成本明細表“銷售商品成本”行未匹配填報， 一般企業(yè)收入明細表中的“提供勞務(wù)收入”行與成本明細表“提供勞務(wù)成本”行未匹配填報，一般企業(yè)收入明細表中的“銷售材料收入”行與成本明細表“銷售材料成本”行未匹配填報， 一般企業(yè)收入明細表中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”行與成本明細表“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本”行未匹配填報。

4.表A101010第12行“出租固定資產(chǎn)收入”金額>0時，應(yīng)填列但未填列表A105080。

5.表A101010第13行“出租無形資產(chǎn)收入”金額>0時，應(yīng)填列但未填列表A105080。

6.企業(yè)在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)輸入納稅調(diào)整明細表或?qū)ｍ椨猛矩斦悦骷毐硖顖罅苏a助遞延收入賬載金額，但在表A101010中未填列政府補助利得。

舉例說明

（一）《一般企業(yè)收入明細表》案例

案例：

1、甲公司2024年度主營業(yè)務(wù)收入情況。

甲公司2024年度實現(xiàn)銷售收入74339498.60元，審核后發(fā)現(xiàn)1月30號憑證為流動資產(chǎn)貸款貼息獎勵資金7200000.00元，屬于營業(yè)外收入項目，不屬于主營業(yè)務(wù)收入事項，屬于會計差錯事項。

2、其他業(yè)務(wù)收入情況。

甲公司2024年度其他業(yè)務(wù)收入1000000.00元，全部為出租閑置廠房取得的租金收入。

3、營業(yè)外收入情況

（1）政府補助收入100000.00元。

（2）以庫存商品抵債收入35000.00元。2024年7月將庫存商品150000.00元用于對外償還丙公司債務(wù)，甲公司同類產(chǎn)品價值為200000.00元，抵債金額269000.00元，確認(rèn)收入200000.00元，成本150000.00元，確認(rèn)營業(yè)外收入35000.00元。

（3）投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。公允價值份額大于初始投資成本2000000.00元。具體情況為：甲公司于2024年1月1日取得E公司40%的股權(quán)，支付價款600萬元，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元（假定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同）A取得E公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，對該投資采取權(quán)益法核算。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2000萬元*40%） 800萬元

貸：銀行存款 600萬元

      營業(yè)外收入 200萬元

解題：

1、審核后2024年主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品收入=74339498.60-7200000.00=67139498.60元。

財務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)收入 7200000.00元

貸：營業(yè)外收入 ——政府補助利得 7200000.00元

2、 企業(yè)2024年其他業(yè)務(wù)收入=1000000元，全部為出租固定資產(chǎn)收入。

3、審核后將流動資金貸款貼息獎勵轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入，因此，營業(yè)外收入——政府補助利得=100000.00+7200000.00=7300000.00元。

以庫存商品抵償債務(wù)，審核后應(yīng)將庫存商品公允價值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收入增加200000.00元；確認(rèn)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得=269000.00-200000.00=69000.00元。

2024年以600萬元取得E公司40%股權(quán)，公允價值為2000萬元*40%=800萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入——其他=800萬元-600萬元=200萬元。

4、填表分析：

將企業(yè)賬目按國家統(tǒng)一會計制度進行審核，調(diào)整錯誤后按相應(yīng)科目賬上記載金額填報本表。

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算舉例

案例：

甲公司于2024年將一幢辦公樓出租給乙公司使用，該辦公樓已經(jīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量，假設(shè)該幢辦公樓的成本為1800萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同的規(guī)定，乙公司每月支付給甲公司租金8萬元。請問：甲公司應(yīng)如何進行財稅處理？

解題：

1、每月甲公司的賬務(wù)處理為：

月租金收入8萬元，年租金收入=8萬元*12=96萬元。

借：銀行存款（或預(yù)收賬款） 80,000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80,000元

同時計提折舊：

年折舊金額=1800萬元÷20=90萬元

月折舊金額=90萬元÷12=7.5萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 75,000元

貸：投資性房地產(chǎn)——累計折舊 75,000元

2、填表分析：

全年租金收入96萬元應(yīng)該填入《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）的第7行“4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”，同時將全年成本90萬元填入《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）的第7行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本”。

（三）非流動資產(chǎn)處置利得核算舉例

案例：

2024年10月15日，甲公司出售一臺不再需要的運輸用卡車，原值為150000元，會計上已計提折舊80000元，出售取得含增值稅銷售收入82400元。請問：甲公司應(yīng)如何進行財稅處理？

解題：

1、賬務(wù)處理

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的賬務(wù)處理為：

借：累計折舊 80,000元

      固定資產(chǎn)清理 70,000元

貸：固定資產(chǎn)——運輸卡車 150,000元

（2）出售取得收入的賬務(wù)處理為：

出售不含稅價=82400÷（1+13%）=72920.35元。

應(yīng)交增值稅=80000*13%=9479.65元。

借：銀行存款 82,400元

貸：固定資產(chǎn)清理 72,920.35元

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 9,479.65元

（3）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 2,920.35元

貸：營業(yè)外收入 2,920.35元

2、填表分析：

對于該項業(yè)務(wù)形成的營業(yè)外收入2920.35元，應(yīng)該將其填入《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）的第17行“（一）非流動資產(chǎn)處置得利”中。

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換利得核算舉例

案例：

2024年12月18日，甲公司以本企業(yè)一幢辦公樓交換乙公司生產(chǎn)的一批辦公家俱，換入的辦公家俱作為固定資產(chǎn)管理。辦公樓的賬面原值為1000000元，累計折舊為350000元，公允價值為750000元。辦公家俱的公允價值為750000元，交換雙方互開發(fā)票。

請問：甲公司應(yīng)如何進行財稅處理（忽略除企業(yè)所得稅外的其他稅費）？

解題：

1、由于該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且兩項資產(chǎn)的公允價值都能可靠的計量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的以公允價值計量的兩個條件，所以甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 650,000元

      累計折舊 350,000元

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 1,000,000元

借：固定資產(chǎn)——辦公家俱 750,000元

貸：固定資產(chǎn)清理 650,000元

      營業(yè)外收入 100,000元

對于該項業(yè)務(wù)形成的10萬元營業(yè)外收入，應(yīng)該將其填入《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）的第18行“（二）非貨幣性資產(chǎn)交換利得”中。

2、填表分析：

該事項并無稅會差異，且不影響企業(yè)損益，無需考慮納稅調(diào)整問題。

（五）債務(wù)重組利得核算舉例

案例：

2024年11月，由于甲公司經(jīng)營發(fā)生困難，無法按期支付乙公司的工程款項2500萬元，雙方達成債轉(zhuǎn)股的債務(wù)重組協(xié)議：乙公司成為甲公司的股東，占有其10%的股權(quán)，該股權(quán)的公允價值為2300萬元。假定轉(zhuǎn)股后甲公司的注冊資本為1億元。請問甲公司應(yīng)如何進行財稅處理？

解題：

1、賬務(wù)處理

債務(wù)重組后乙公司享有甲公司股份面值（股本）=10000萬元*10%=1000萬元，確認(rèn)為實收資本；將該股權(quán)公允價值與實收資本的差額確認(rèn)為資本公積，即2300萬元-1000萬元=1300萬元；將重組債務(wù)應(yīng)付賬款賬面價值與股權(quán)公允價值之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入，即2500萬元-2300萬元=200萬元。

借：銀行存款（或預(yù)收賬款） 80,000元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80,000元

借：應(yīng)付賬款 25,000,000元

貸：實收資本 10,000,000元

      資本公積 13,000,000元

      營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2,000,000元

2、填表分析：

對于該項業(yè)務(wù)形成的200萬元營業(yè)外收入，應(yīng)該將其填入《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）的第19行“（三）債務(wù)重組利得”中。

四、政策問題（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算什么內(nèi)容？

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為是通過“主營業(yè)務(wù)收入”中“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”子目進行核算，還是通過“其他業(yè)務(wù)收入”進行核算，主要看納稅人是否將該行為列入主營業(yè)務(wù)。如金融企業(yè)其貸款取得的利息收入是其主營業(yè)務(wù)，因此應(yīng)該通過“主營業(yè)務(wù)收入”進行核算，房屋租賃企業(yè)應(yīng)將其出租固定資產(chǎn)的租金收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”進行核算；而生產(chǎn)銷售企業(yè)臨時性取得借款利息和房屋租賃收入，不作為主營業(yè)務(wù)的，就通過“其他業(yè)務(wù)收入”進行核算。

因此，一般性的，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為是通過“其他業(yè)務(wù)收入”進行核算的。

（二）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則非流動資產(chǎn)處置利得如何核算？

非流動性資產(chǎn)是指不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括持有到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、工程物資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、可供出售金融資產(chǎn)等。

企業(yè)處置非流動性資產(chǎn)較為常見的是處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。企業(yè)在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，之后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

注意：長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的處置的損益通過“投資收益”科目進行核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)進入本年利潤。處置投資性房地產(chǎn)，通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進行核算。

（三）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換收入如何核算？

非貨幣性資產(chǎn)交換的核算要區(qū)分情況，交換行為具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”，確認(rèn)當(dāng)期損益；否則，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

（四）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組利得如何核算？

1.債務(wù)重組是債權(quán)人向債務(wù)人做出讓步的行為。

2.根據(jù)債務(wù)重組方式的不同，會計核算的方式也不相同?；旧戏譃橐袁F(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股、修改上述三種情況外的債務(wù)條件、以上幾種的組合方式。

3.對于組合方式重組債務(wù)的，應(yīng)按照支付的現(xiàn)金——轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值——債轉(zhuǎn)股股份的公允價值這一順序逐項沖減債務(wù)的賬面價值。

4.債權(quán)人應(yīng)注意沖減已計提的減值準(zhǔn)備。

五、文件依據(jù)《收入類明細表》政策依據(jù).pdf《企業(yè)所得稅匯算清繳重要法規(guī)匯編》202501.pdf中華人民共和國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)制度規(guī)范匯編（2024年第二版）.pdf六、本表相關(guān)PPTA101010《一般企業(yè)收入明細表》.rar