未及時申報個稅產生8000多元滯納金？男子起訴稅務局 法院判決維持原決定

2023年4月23日，孫先生通過個人所得稅APP辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)除了應補稅額15790.3元外，還有8189.96元的滯納金。孫先生在墊付應補稅額和滯納金后，將稅務所、稅務局訴至法院，請求撤銷滯納金征收決定。

海淀法院經審理認為，本案中，孫先生作為取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在2020年3月1日至2020年6月30日辦理2019年的匯算清繳，其沒有按期辦理，應當承擔相應的法律后果。而孫先生于2023年方辦理2019年的匯算清繳，已超過法律規(guī)定的繳納稅款期限，構成滯納稅款行為，稅務所從2020年7月1日起加收滯納金，認定事實清楚，適用法律法規(guī)正確，判決駁回原告孫先生的全部訴訟請求。

 案 情 簡 介 

原告孫先生訴稱，其非主觀故意拖欠稅款，2019年其受雇于某科技公司，個稅由扣繳義務人按月扣繳，故認為無需辦理年度匯算，且其積極補稅。稅務所未履職，沒有依照法律規(guī)定提醒其“責令限期繳納”，反而從2020年7月1日開始一直征收滯納金，程序違法，故不應加收滯納金。而且即使加收滯納金，計算起始日也應為自己知曉應補繳稅款之日即2023年4月23日。

被告稅務所辯稱，稅務所作出的征收孫先生2019年個人所得稅滯納金8189.96元的行政行為事實清楚、證據充分、適用法律正確、程序合法。原告2019年度取得工資、獎金等收入，應當按照《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）第十條第一款第 一項、第十一條第一款、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱個人所得稅法實施條例）第二十五條第一款第三項及《關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第44號，以下簡稱44號公告）第三條第二項的規(guī)定，于2020年6月30日前辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項。原告至2023年4月28日才在個人所得稅APP辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項。雖然原告的任職單位在2019年度為其預扣預繳了個人所得稅稅款，但并不能因此免除原告辦理匯算清繳及補繳稅款的義務。此外，原告逾期繳納個人所得稅，應當按照稅收征管法第三十二條、稅收征管法實施細則第七十五條的規(guī)定加收滯納金。

被告稅務局辯稱，稅務局依法受理孫先生的行政復議申請并作出行政復議決定，履行了行政復議的法定職責，程序合法。原告孫先生的訴訟請求沒有事實和法律依據，不能成立。

 法 院 審 理 

海淀法院經審理后認為，本案的爭議焦點為：被告稅務所對原告孫先生征收個人所得稅滯納金是否正確。

根據稅收征管法第四條、個人所得稅法第十條第一款第一項規(guī)定，納稅人應當在國家規(guī)定的期限內主動履行辦理納稅申報、進行匯算清繳的納稅義務。該納稅義務為法定義務，是否確已發(fā)生，不以納稅人的意志為轉移。本案中，孫先生作為取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在2020年3月1日至2020年6月30日辦理2019年的匯算清繳，其沒有按期辦理，應當承擔相應的法律后果。

其次，稅收征管法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。該條規(guī)定中“責令限期繳納”與“按日加收滯納金”系并列關系，而非前后關系，即責令限期繳納并非加收滯納金的前置程序。同時，稅收征管法實施細則第七十五條規(guī)定，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。由此可見，加收滯納金的起始時間為稅款繳納期限屆滿次日，而非納稅義務人知曉應補繳稅款之日。本案中，孫先生于2023年方辦理2019年的匯算清繳，已超過法律規(guī)定的繳納稅款期限，構成滯納稅款行為，稅務所從匯算清繳期滿次日即2020年7月1日起加收滯納金，認定事實清楚，適用法律法規(guī)正確，程序合法，并無不當。孫先生關于其并非主觀故意拖欠稅款，且積極補稅，稅務所未履職，程序違法，不應加收滯納金，即使加收滯納金，計算起始日也應為自己知曉應補繳稅款之日等辯解主張，缺乏事實和法律依據，法院不予支持。

Zui終，法院判決駁回孫先生的訴訟請求。宣判后，原告孫先生提起上訴，二審法院維持原判，該判決現(xiàn)已生效。

法 官 說 法 

個人所得稅法第十條：有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳。（二）取得應稅所得沒有扣繳義務人；（三）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注銷中國戶籍；（六）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；（七）國務院規(guī)定的其他情形。

扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

個人所得稅法第十一條第一款：居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。

稅收征管法第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

從上述法律規(guī)定可知，依法納稅是法定義務，納稅人應當在國家規(guī)定的期限內主動辦理納稅申報、進行匯算清繳。辦理匯算清繳的時間為次年3月1日-6月30日，如果未按期辦理，存在應補繳稅款的情形，會從次年7月1日起加收滯納稅款萬分之五的滯納金。即使上一年度通過扣繳義務人申報，也有可能產生應補繳稅款的情形。本案中，孫先生自認為通過扣繳義務人申報無需補稅，時隔三年都未辦理個人所得稅年度匯算清繳，在第四年通過個人所得稅APP報稅時才發(fā)現(xiàn)產生了8000多元滯納金，實屬個人疏忽大意。

在此提醒，2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳將于2025年6月30日截止，預繳稅款與年度應納稅額可能存在差異，請您依法通過個人所得稅APP或自然人電子稅務局完成申報，如實填報信息，及時辦理可申請退稅或補繳稅款，依法履行納稅義務，保障自身權益。