隨著我國跨境貿(mào)易愈發(fā)頻繁，不少企業(yè)家和企業(yè)財務(wù)人員都對境外收付業(yè)務(wù)的涉稅操作有疑問。那咱今兒就好好嘮嘮境外非居民企業(yè)的納稅問題，給大家解解惑。

壹

啥是 “境外非居民企業(yè)”

簡單來講，有兩種情況。第一種呢，是依照外國（地區(qū)）法律成立，管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)了機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)。比如說，在中國香港成立一家公司，管理團(tuán)隊在中國香港辦公，決策也在中國香港做，可它在國內(nèi)租了辦公地，或者雇了國內(nèi)律師幫它簽合同，這就符合第一種情況。第二種情況是，依照外國（地區(qū)）法律成立，管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，在中國境內(nèi)沒設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，但有從中國境內(nèi)獲得收入的企業(yè)。就像在中國香港成立公司，管理在中國香港，卻收了境內(nèi)的貿(mào)易款、分紅款、利息、技術(shù)使用費(fèi)或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

貳

”常設(shè)機(jī)構(gòu)“是個什么概念？

這主要是用來確定締約國一方對另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)的。打個比方，如果一家在美國注冊且管理機(jī)構(gòu)在美國的企業(yè)，被中國稅務(wù)局判定在中國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，那它就得按25%的中國企業(yè)所得稅率在中國交稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)一般包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場、油井、氣井、采石場或者開采自然資源的場所。但那些只是為了倉儲、展覽、采購和信息收集等活動而設(shè)的準(zhǔn)備性或輔助性固定場所不算。比如說美國企業(yè)在中國租個倉庫存放自家貨品，這個倉庫就不是常設(shè)機(jī)構(gòu)。

叁

“常設(shè)機(jī)構(gòu)“是怎么回事？

要是企業(yè)是提供服務(wù)的，那常設(shè)機(jī)構(gòu)咋判定呢？這里有個表格。像承包工程，如果建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者相關(guān)監(jiān)管活動連續(xù) 6個月以上，那就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒達(dá)到時間就不算。要是提供勞務(wù)，美國企業(yè)通過雇員或雇的其他人在中國提供勞務(wù)活動，像咨詢勞務(wù)，只要在任何12 個月里，為同一項目或相關(guān)聯(lián)項目連續(xù)或累計超過 183天，就算常設(shè)機(jī)構(gòu)。還有哦，美國企業(yè)在中國控股的子公司不算常設(shè)機(jī)構(gòu)。要是請了中國律師全權(quán)委托簽合同或搞法律活動，如果這個律師是“獨(dú)立代理人”，也不算常設(shè)機(jī)構(gòu)。啥是 “獨(dú)立代理人”呢？就是這個律師能代表好多企業(yè)，不光是美國這家，還能代表德國企業(yè)等，而且按常規(guī)做自己業(yè)務(wù)，不專門給美國這家企業(yè)搞特殊經(jīng)濟(jì)活動。

明白了常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，咱就開始說稅的事兒。

伍

境內(nèi)非居民企業(yè)勞務(wù)費(fèi)所得咋回事？

先說說境內(nèi)非居民企業(yè)取得勞務(wù)費(fèi)所得的情況。比如一家深圳公司和德國公司簽合同，要給德國公司 500萬咨詢服務(wù)費(fèi)。這里德國公司要交兩種稅。一是增值稅，德國公司得在合同簽了 30 天內(nèi)到服務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)局辦稅務(wù)登記，項目完了離開中國前10 天內(nèi)去辦注銷登記。深圳公司付款前得讓德國公司開票，付款時代扣 6% 的增值稅，算下來就是 500÷(1 + 6%)×6% =28.3 萬。二是企業(yè)所得稅，如果德國企業(yè)雇的境外人士在這個項目里，任何 12 個月累計在境內(nèi)待的時間不超 183天，那德國企業(yè)就沒設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅率是 10%，要交的企業(yè)所得稅就是 500÷(1 + 6%)×10% = 47.17萬。要是超了 183 天，就判定設(shè)了常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅率是 25%，假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局核定利潤率是 15%（一般勞務(wù)活動核定利潤率15% 或更高），那德國企業(yè)要交的企業(yè)所得稅就是 500÷(1 + 6%)×15%×25% = 17.69萬。你看，設(shè)了常設(shè)機(jī)構(gòu)交的企業(yè)所得稅反而少了 30萬，為啥呢？因為設(shè)了常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤一般是核定的，所以這種情況對非居民企業(yè)和非居民個人都適用。

陸

境內(nèi)非居民企業(yè)其他所得有哪些？

境內(nèi)非居民企業(yè)股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅情況。有個美國企業(yè)從中國境內(nèi)子公司甲公司分了 200萬股息，還收了 500 萬年度商標(biāo)使用費(fèi)。美國企業(yè)也要交兩種稅。首先是增值稅，甲公司要在扣繳義務(wù)發(fā)生起 7天內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和解繳代扣稅款，就是 500÷(1 + 6%)×6% = 28.3 萬。其次是企業(yè)所得稅，甲公司同樣要在7 天內(nèi)申報和解繳代扣稅款，算下來是 500÷(1 + 6%)×10% + 200×10% = 67.17 萬元。要是美國企業(yè)把分紅的200 萬用來給甲公司增資，或者從境內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)股東那收購境內(nèi)居民企業(yè)股份，或者新投資注冊一家境內(nèi)居民企業(yè)，那股息的企業(yè)所得稅200×10% = 20 萬元可以遞延繳納，等收回投資的時候再交。具體的可以看公眾號內(nèi)的另一篇文章《做 “中國香港居民企業(yè)”認(rèn)定有哪些好處？