這里其實(shí)就是涉及到增值稅的相關(guān)規(guī)定和處理。

由于返利的實(shí)質(zhì)屬于事后折扣，即在一段時(shí)期的銷售額度實(shí)現(xiàn)后才能獲得的折扣，無法滿足開在一張發(fā)票上的折扣的要求，因此采取開具紅字發(fā)票的措施解決。

所以開具一張銷售折讓的紅字發(fā)票，把10%的部分沖銷，銷售方開具紅字發(fā)票沖銷收入與銷項(xiàng)稅額，采購方?jīng)_減成本與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（注意，這里銷售折讓紅字發(fā)票不開數(shù)量，銷售方不涉及數(shù)量的結(jié)轉(zhuǎn)）

另一方面，用于返利的貨物，銷售方應(yīng)按照正常的銷售進(jìn)行處理，開具藍(lán)字專用發(fā)票申報(bào)銷項(xiàng)稅額，采購方取得專票用于抵扣。一紅一藍(lán)的對沖開票，Zui終供銷雙方的增值稅影響都為零。

沒有按Zui新收入準(zhǔn)則來做，因?yàn)樾聹?zhǔn)則相對要復(fù)雜，我們很多中小企業(yè)其實(shí)都不會(huì)實(shí)操那么復(fù)雜。

假設(shè)按照Zui新收入準(zhǔn)則來，其實(shí)返利這部分是有新規(guī)定的。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（2017修訂）》第三十五條規(guī)定，對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。

客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

新準(zhǔn)則下實(shí)物返利需達(dá)到協(xié)議所約定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)后才取得額外購買權(quán)，且客戶行使該額外購買權(quán)兌換指定產(chǎn)品時(shí)，無需支付額外的價(jià)款，該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。針對該項(xiàng)重大權(quán)利，發(fā)行人作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照交易價(jià)格分?jǐn)偟南嚓P(guān)原則，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)。

增值稅處理方面

由于返利的實(shí)質(zhì)屬于事后折扣，即在一段時(shí)期的銷售額度實(shí)現(xiàn)后才能獲得的折扣，無法滿足開在一張發(fā)票上的折扣的要求，因此采取開具紅字發(fā)票的措施解決。銷售方開具紅字發(fā)票沖銷收入與銷項(xiàng)稅額，采購方?jīng)_減成本與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅當(dāng)期應(yīng)該直接按照不含增值稅金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，而不是按照會(huì)計(jì)上預(yù)估銷售返利后確認(rèn)的收入計(jì)算企業(yè)所得稅。后期實(shí)際支付返利時(shí)，分為2步：（1）支付方?jīng)_減收入，采購方?jīng)_減成本；（2）支付方將返利物品按照正常的銷售處理，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，確認(rèn)商品銷售收入，采購方確認(rèn)商品采購成本。

在上述案例中，在第1年匯算清繳時(shí)，返利尚未發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)的收入應(yīng)為1000萬元，而非會(huì)計(jì)處理中的909.09萬元，存在稅會(huì)差異，應(yīng)納稅調(diào)整增加90.9萬元。

待第2年匯繳時(shí)，返利已實(shí)際發(fā)生，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)按照返利后的凈額計(jì)算繳納，納稅調(diào)減90.9萬元?？梢钥吹綇钠髽I(yè)所得稅層面，該交易的銷售收入確認(rèn)總金額和會(huì)計(jì)上是一樣的，為1000萬元，只是存在時(shí)間性差異。