本文以立法沿革為主線，對(duì)現(xiàn)行Zui新虛開(kāi)相關(guān)政策進(jìn)行了分類整理，這些政策按照法律和司法解釋、行政法規(guī)、規(guī)范性文件、以及Zui高人民法院有關(guān)文件及指導(dǎo)案例的順序進(jìn)行排列。一、刑法《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條【虛開(kāi)增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪】虛開(kāi)增值稅專用或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專用或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
第二百零五條之一　【虛開(kāi)罪】虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。附重要沿革：1.1997年《中華人民共和國(guó)刑法》吸收了1995年全國(guó)人大的決定；規(guī)定Zui高人民法院原有的解釋跟新的刑法規(guī)定不抵觸的繼續(xù)有效；2.2011年2月25日，《中華人民共和國(guó)刑法修正案(八)》取消了虛開(kāi)增值稅專用罪的死刑罪名，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一，規(guī)定了虛開(kāi)普通情節(jié)嚴(yán)重的也是犯罪。
二、Zui高人民法院司法解釋等（一）《Zui高人民法院關(guān)于在司法機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人虛開(kāi)增值稅專用罪立案?jìng)刹橹笮淌屡袥Q之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)又以同一事實(shí)以偷稅為由對(duì)同一當(dāng)事人能否作出行政處罰問(wèn)題的答復(fù)》（〔2008〕行他字第1號(hào)）,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪并移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事偵查后，不再針對(duì)同一違法行為作出行為罰和申誡罰以外的行政處罰；刑事被告人構(gòu)成涉稅犯罪并被處以人身和財(cái)產(chǎn)的刑罰后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)再作出罰款的行政處罰。
（二）《Zui高人民法院Zui高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2024〕4號(hào)），自2024年3月20日起施行，法發(fā)〔1996〕30號(hào)同時(shí)廢止。1.Zui大亮點(diǎn)和進(jìn)步是將逃避繳納稅款的虛開(kāi)行為調(diào)整認(rèn)定為逃稅罪，明確以逃避納稅義務(wù)為目的“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”行為屬于逃稅罪；2.規(guī)定“為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處”；3.將“通過(guò)虛構(gòu)交易主體”對(duì)依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用，納入虛開(kāi)增值稅專業(yè)罪；4.規(guī)定“以同一購(gòu)銷業(yè)務(wù)名義，既虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，又虛開(kāi)銷項(xiàng)的，以其中較大的數(shù)額計(jì)算”等；5.在界定“虛開(kāi)”行為時(shí)，使用“沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)”的概念，區(qū)別于管理辦法使用的“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”，從而排除了低開(kāi)及不具有逃騙稅款目的的虛開(kāi)，合理限縮了虛開(kāi)增值稅專用罪的刑事制裁范圍。
6.將虛開(kāi)行為，區(qū)分為以逃避納稅義務(wù)的逃稅罪和以騙取國(guó)庫(kù)稅款為目的的虛開(kāi)增值稅專用罪、騙取出口退稅罪，在定罪構(gòu)成要件和量刑輕重上予以相應(yīng)的區(qū)分和銜接，也更好地貫徹了刑法第二百零四條第二款的立法精神。（節(jié)選自《人民法院報(bào)：“危害稅收征管犯罪”司法解釋的法理精神》）
法釋〔2024〕4號(hào)虛開(kāi)相關(guān)條款節(jié)選：第十條?具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專用或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他”：（一）沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，開(kāi)具增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他的；（二）有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開(kāi)具超過(guò)實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)稅款的增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他的；（三）對(duì)依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過(guò)虛構(gòu)交易主體開(kāi)具增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他的；（四）非法篡改增值稅專用或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他相關(guān)電子信息的；（五）違反規(guī)定以其他手段虛開(kāi)的。為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒(méi)有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。第十一條?虛開(kāi)增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，稅款數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；虛開(kāi)稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上、五百萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：（一）在提起公訴前，無(wú)法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三十萬(wàn)元以上的；（二）五年內(nèi)因虛開(kāi)受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開(kāi)增值稅專用或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，虛開(kāi)稅款數(shù)額在三十萬(wàn)元以上的；（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（一）在提起公訴前，無(wú)法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三百萬(wàn)元以上的；（二）五年內(nèi)因虛開(kāi)受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開(kāi)增值稅專用或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，虛開(kāi)稅款數(shù)額在三百萬(wàn)元以上的；（三）其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。以同一購(gòu)銷業(yè)務(wù)名義，既虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，又虛開(kāi)銷項(xiàng)的，以其中較大的數(shù)額計(jì)算。以偽造的增值稅專用進(jìn)行虛開(kāi)，達(dá)到本條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用罪追究刑事責(zé)任。第十二條?具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“虛開(kāi)刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他”：（一）沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具的；（二）有實(shí)際業(yè)務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)的貨物品名、服務(wù)名稱、貨物數(shù)量、金額等不符的的；（三）非法篡改相關(guān)電子信息的；（四）違反規(guī)定以其他手段虛開(kāi)的。第十三條?具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：（一）虛開(kāi)票面金額五十萬(wàn)元以上的；（二）虛開(kāi)一百份以上且票面金額三十萬(wàn)元以上的；（三）五年內(nèi)因虛開(kāi)受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開(kāi)，票面金額達(dá)到第一、二項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)60%以上的。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)特別嚴(yán)重”：（一）虛開(kāi)票面金額二百五十萬(wàn)元以上的；（二）虛開(kāi)五百份以上且票面金額一百五十萬(wàn)元以上的；（三）五年內(nèi)因虛開(kāi)受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開(kāi)，票面金額達(dá)到第一、二項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)60%以上的。以偽造的進(jìn)行虛開(kāi)，達(dá)到本條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)罪追究刑事責(zé)任。附：2024年3月20日起廢止的法發(fā)〔1996〕30號(hào)對(duì)于虛開(kāi)的定義：

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用；

（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己增值稅專用。

新舊對(duì)比見(jiàn)：稅務(wù)犯罪司法解釋新舊對(duì)比一覽表

（三）Zui高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）（2022年4月29日發(fā)布）

第五十六條?〔虛開(kāi)增值稅專用、用于騙取出口退稅、抵扣稅款案（刑法第二百零五條）〕虛開(kāi)增值稅專用或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在十萬(wàn)元以上或者造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

注：過(guò)去為：虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上

第五十七條? 〔虛開(kāi)案(刑法第二百零五條之一)〕虛開(kāi)刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）虛開(kāi)金額累計(jì)在五十萬(wàn)元以上的；

（二）虛開(kāi)一百份以上且票面金額在三十萬(wàn)元以上的；

（三）五年內(nèi)因虛開(kāi)受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開(kāi)，數(shù)額達(dá)到第一、二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)百分之六十以上的。