某物流企業(yè)開具6%發(fā)票被處罰

行政相對(duì)人名稱：溫州某某物流有限公司

處罰決定書文號(hào)：溫稅稽罰〔2023〕130 號(hào)

處罰事由：2022年你單位替杭州某某捷達(dá)快運(yùn)有限公司等公司提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并開具了稅率為6%的服務(wù)類增值稅發(fā)票，全年這部分業(yè)務(wù)量共計(jì)含稅金額1126786.28元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)適用9%的增值稅稅率，造成少繳增值稅29257.04元、少繳城市維護(hù)建設(shè)稅1024元。以上違法事實(shí)，屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡耐刀愋袨椤?/p>

上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：1、2022年度你單位適用稅率錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)匯總表及明細(xì)、涉及這部分收入的記賬憑證以及增值稅申報(bào)表附表一等。2、你單位的情況說明。你單位于2023年12月15日領(lǐng)取《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書》，作“無異議”陳述申辯。你單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未提出聽證要求。

處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款結(jié)合《長江三角洲區(qū)域登記 賬證 征收檢查類稅務(wù)違法行為處罰裁量基準(zhǔn)》“16.偷稅”、《納稅信用管理辦法（試行）》第三十二條第五款之規(guī)定

處罰結(jié)果：罰款30281.04元

處罰機(jī)關(guān)：國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局稽查局  

大家覺得這樣的開發(fā)票過程是否有問題？

當(dāng)然有問題！如果這樣開具發(fā)票的話，梅松公司作為物流企業(yè)是涉嫌偷稅漏稅的！

梅松公司收到B公司的交通運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，然后全部給A企業(yè)只開具6%的“物流輔助服務(wù)”，顯然是與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，存在明顯的逃避納稅行為。

梅松公司提供給貨主的服務(wù)是：物流輔助服務(wù)+交通運(yùn)輸服務(wù)

雖然后者不是梅松公司自己提供的，但是相當(dāng)于是“轉(zhuǎn)銷”服務(wù)，也是增值稅應(yīng)稅范圍。由于二者服務(wù)的稅率不一致，因此梅松公司構(gòu)成兼營行為。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1）第三十九條規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

但是不是所有的高稅率購進(jìn)，低稅率賣出都是不被允許的呢？比如：購進(jìn)按13%稅率抵扣，能開9%或6%的發(fā)票嗎？

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 按13%購進(jìn)能開9%嗎？

當(dāng)然可以。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十條的規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！?/p>

也就是說，混合銷售要想成立，必須滿足兩個(gè)條件：

1、其銷售行為必須是一項(xiàng)（即向同一客戶銷售）；

2、該行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。

此時(shí)的稅務(wù)處理如下：

依據(jù)主業(yè)納稅。

①以銷售貨物為主的納稅人的混合銷售行為——按照銷售貨物繳納增值稅；

②以銷售服務(wù)為主的納稅人的混合銷售行為——按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

注意：以上兩種行為必須是在一般計(jì)稅方法下，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，若是采用的簡易計(jì)稅方法，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

所以，在日常經(jīng)營中，增值稅并不是進(jìn)項(xiàng)13%抵扣，銷項(xiàng)就要按照13%來開票，大家平時(shí)也可以注意一下這些細(xì)小的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)提升自己的專業(yè)能力也是有幫助的哦~

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特殊的稅籌：增值稅稅率13%→9%

看老會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)！

4種業(yè)務(wù)，13%變9%

3種業(yè)務(wù)，9%變6%

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稅局明確！

3%的專票可以抵扣9%或10%進(jìn)項(xiàng)！

1、3%可以抵扣9%/10%，1%不能抵扣9%/10%

疫情期間，12366某地稅局答疑時(shí)明確，納稅人取得1%專票農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票可以按照9%/10%計(jì)算抵扣，如今，疫情已經(jīng)過去，關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品抵扣又有新答復(fù)：

答復(fù)內(nèi)容：

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條、財(cái)稅〔2018〕32號(hào)第二條、財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，公司購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得開具的稅率為1%的農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，不得按9%或10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人選擇放棄享受減征增值稅政策，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，取得了小規(guī)模納稅人開具的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，即可按上述規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

也就是說，目前，取得農(nóng)產(chǎn)品1%專票，不能按照9%進(jìn)行抵扣。當(dāng)然，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑可能存在差別，具體可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

2、怎么計(jì)算抵扣呢？

舉個(gè)簡單的例子：

A公司為增值稅一般納稅人，取得小規(guī)模納稅人B公司開具的一張農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，發(fā)票金額100000元，稅額3000元。

則，A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=100000*9%=9000（元）。

注意，此處是用不含稅金額來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，還可以加計(jì)扣除1%

還是上述例子，A公司在購入時(shí)，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，領(lǐng)用進(jìn)行深加工時(shí)（加工13%稅率的貨物），再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。（即可以按照10%扣除）