《財政部、稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。

一、切勿忽視首次適用政策的可加計抵減額填報

43號公告規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

先進制造業(yè)加計抵減政策出臺于2023年9月，而政策執(zhí)行期限自2023年1月1日起。

符合規(guī)定的先進制造業(yè)納稅人，若于2023年10月確定適用加計抵減政策，可就2023年1月至9月可計提但未計提的加計抵減額，作為“本期發(fā)生額”在首次適用先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的10月份納稅申報期一并計提。

實務中，先進制造業(yè)企業(yè)如果忽視了確定適用加計抵減政策前的可加計抵減額，將會損失這部分加計抵減額形成的減稅優(yōu)惠。

二、不得抵扣的進項稅額不可加計抵減

按照現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，并在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

先進制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計抵減政策的進項稅額，必須是按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額，即加計抵減的必須是可抵扣的進項稅額。

三、出口跨境業(yè)務不適用加計抵減政策

先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

加計抵減額的進項稅額的計算公式為：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

先進制造業(yè)企業(yè)如兼營出口貨物勞務，或發(fā)生跨境應稅行為，需按規(guī)定歸集或計算出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為對應的進項稅額，并在計算加計抵減額時，將相應的進項稅額從可計提加計抵減的進項稅額中剔除。

四、加計抵減額核算的所得稅風險

財政部會計司發(fā)布的《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關問題的解讀》，明確增值稅加計抵減額通過“其他收益”科目核算。

加計抵減需按月進行相應的賬務處理，具體分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額加計抵減額）

貸：其他收益——其他

增值稅加計抵減額在實際抵減應納增值稅時計入“其他收益”科目。年度內(nèi)各月實際加計抵減額填報在《附列資料（四）》第5列“本期實際抵減額”，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應納稅額的比較結(jié)果填列。

第5列數(shù)據(jù)填報的準確與否，直接關系到“其他收益”科目核算的準確性，也必將影響企業(yè)所得稅匯算清繳的收入總額。

五、多項加計抵減政策可擇優(yōu)適用，不得疊加

43號公告規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

現(xiàn)行增值稅加計抵減政策包括：

1.生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人增值稅加計抵減政策；

2.集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策；

3.工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策；

4.先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策。

若先進制造業(yè)企業(yè)同時符合集成電路、工業(yè)母機或生產(chǎn)性服務業(yè)加計抵減政策，可擇優(yōu)選擇適用其中一項加計抵減政策，但在同一期間不得疊加享受多項加計抵減政策。

值得關注的是，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

先進制造業(yè)企業(yè)應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。