監(jiān)理總公司參加投標(biāo)，中標(biāo)后跟發(fā)包方簽訂合同，經(jīng)三方協(xié)議監(jiān)理總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供監(jiān)理業(yè)務(wù)，并由監(jiān)理分公司開(kāi)具發(fā)票及結(jié)算監(jiān)理費(fèi)。這樣開(kāi)具發(fā)票是否可行？

稅局答復(fù)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定：“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

對(duì)監(jiān)理公司沒(méi)有針對(duì)性文件。

也就是說(shuō)，稅法中明確規(guī)定，建筑企業(yè)的建筑服務(wù)，可以由總公司簽訂合同，分公司收款并開(kāi)具發(fā)票。

公告的關(guān)鍵點(diǎn)有四點(diǎn)：

01

總公司與發(fā)包方簽訂建筑合同；

02

由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)（不能是其他服務(wù)） ；

03

由分公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款；

03

分公司可以向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。

國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局《關(guān)于市四屆人大六次會(huì)議第1145號(hào)建議的答復(fù)》

答復(fù)文中也是明確這個(gè)意思，摘抄如下：

能否總公司簽訂合同，分公司開(kāi)具發(fā)票并收款

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第二款規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定只明確從事建筑服務(wù)的總公司簽訂合同，授權(quán)分公司為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，由分公司申報(bào)繳納增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票。至于其他需要資質(zhì)的總、分公司提供服務(wù)能否比照?qǐng)?zhí)行，需要國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確，我們也將積極向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

02

其他企業(yè)可以由總公司簽合同，

分公司收款并開(kāi)票嗎？

通過(guò)查詢(xún)稅務(wù)法律法規(guī)，未查到除建筑服務(wù)以外的項(xiàng)目由總公司簽定合同，可以授權(quán)分公司開(kāi)票的相關(guān)規(guī)定。

那究竟該怎么做呢？

小編建議：

1、對(duì)于其服務(wù)要捋清合同關(guān)系，由甲方與分公司簽定合同，由分公司開(kāi)具發(fā)票并收款，做到合同、發(fā)票、資金三流一致。

2、對(duì)于其他服務(wù)如果甲方不同意跟分公司簽合同，不同意將資金匯入分公司賬戶(hù)或者一些集團(tuán)公司出于管理的需要，不允許分公司獨(dú)立簽訂合同，建議由項(xiàng)目甲方、總公司及分公司簽定三方合同，合同約定由分公司執(zhí)行合同，并由分公司開(kāi)具發(fā)票并辦理財(cái)務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。

如果除建筑服務(wù)以外其他服務(wù)（譬如工程咨詢(xún)或工程設(shè)計(jì)）的合同由總公司簽定，也采用內(nèi)部授權(quán)的方式授權(quán)分公司收款并開(kāi)具發(fā)票有涉嫌虛開(kāi)發(fā)票嗎？

從虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的主觀目的性和客觀構(gòu)成要件來(lái)看，行為人應(yīng)具有騙取國(guó)家稅款之目的的主觀要件，并且在客觀上應(yīng)具備因其所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被作為抵扣憑證或者可以作為抵扣憑證，從而造成國(guó)家稅款流失，或者有造成國(guó)家稅款流失的現(xiàn)實(shí)可能性之客觀要件。

由于分公司不具有獨(dú)立的法人地位，根據(jù)《公司法》第十四條“分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”之規(guī)定，分公司的Zui終收益的取得和責(zé)任的承擔(dān)都將歸于總公司，故從總、分公司民法主體資格的一致性角度考慮，無(wú)論由總公司還是分公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍然不能回避總、分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部結(jié)算外部化問(wèn)題，因而不存在偷逃稅款的主觀目的性和現(xiàn)實(shí)可能性。

因此，因總、分公司履約，即使交易主體與結(jié)算主體不一致，其行為并不具備構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的主客觀構(gòu)成要件，不應(yīng)認(rèn)定該行為構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

03

 總公司支付貨款，

發(fā)票可以開(kāi)給分公司嗎？

這個(gè)問(wèn)題的本質(zhì)就是付款方與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)方不一致，發(fā)票應(yīng)該開(kāi)給誰(shuí)的問(wèn)題。

“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票?！?br>

也就是說(shuō)，只要業(yè)務(wù)真實(shí)，可以由總公司付款，發(fā)票開(kāi)給分公司，獨(dú)立核算的分公司也可以抵扣增值稅。

04

 實(shí)務(wù)建議

實(shí)務(wù)中，除建筑行業(yè)以外的其他行業(yè)面對(duì)總公司簽合同由分公司干活、開(kāi)票、收款的業(yè)務(wù)，在合同流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門(mén)時(shí)，財(cái)務(wù)人員把關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候，出于防范自身風(fēng)險(xiǎn)需要，面對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)，

（1）如果能夠調(diào)整合同簽訂主體，考慮將合同調(diào)整為由甲方直接與分公司簽定，由分公司開(kāi)具發(fā)票并收款，做到合同、服務(wù)、發(fā)票、資金“各流”一致。

（2）如果已成既定事實(shí)，無(wú)法調(diào)整合同主體。甲方不同意跟分公司簽合同，總公司出于管理的需要，不允許分公司獨(dú)立簽訂合同，建議由項(xiàng)目甲方、總公司及分公司簽定業(yè)務(wù)授權(quán)委托合同，合同內(nèi)容約定由分公司執(zhí)行合同，并約定分公司作為實(shí)際執(zhí)行方、收款方、開(kāi)票方，并由分公司開(kāi)具發(fā)票并辦理財(cái)務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)，來(lái)Zui大化的防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三方協(xié)議樣式如下，僅供參考。

業(yè)務(wù)授權(quán)委托書(shū)

甲方（發(fā)包人）：                                         

授權(quán)人（委托人）：                                      

被授權(quán)人（受托人）：                                   

 委托人 與 發(fā)包人 于XX年XX月XX日簽訂《xx服務(wù)合同》，具體業(yè)務(wù)實(shí)施授權(quán)（委托）給 委托人某某分公司 ，由 委托人某某分公司 實(shí)際提供《XX服務(wù)合同》約定的相應(yīng)服務(wù)、并由 委托人某某分公司 與  發(fā)包人 辦理財(cái)務(wù)結(jié)算、款項(xiàng)收付、發(fā)票開(kāi)具等相關(guān)手續(xù)， 委托人某某分公司 無(wú)轉(zhuǎn)委托權(quán)。其他事項(xiàng)依據(jù)原合同約定執(zhí)行。

法定代表人：（簽字并蓋章）

授權(quán)人（委托人）：                                    

法定代表人：（簽字并蓋章）

授權(quán)人（受托人）：                                   

法定代表人：（簽字并蓋章）

                      日期：202X年X月X日