“未分配利潤(rùn)”，讓老板又愛又恨！
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未分配利潤(rùn)，在企業(yè)要做股權(quán)變更或者注銷時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這不是一個(gè)討人喜歡的家伙，具體我們來看看：
“公司從成立到現(xiàn)在，都沒有分過紅，有啥風(fēng)險(xiǎn)嗎？”
“長(zhǎng)期不分紅，會(huì)不會(huì)讓視同分紅呀？”
“未分配利潤(rùn)”趴在賬上一直沉睡，沒有分紅的動(dòng)作，有沒有風(fēng)險(xiǎn)呢？
先傳遞一個(gè)的觀點(diǎn)，稅上的“視同”，比如“視同銷售”、“視同分紅”，可以理解成，為了堵住稅收漏洞而為之的一項(xiàng)“立法技術(shù)”。
可見2001年的這個(gè)文件，是支持“視同分紅”的。
2003年07月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布并生效了另一個(gè)文件，財(cái)稅〔2003〕158號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，第三條廢止了對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2001〕57號(hào)視同分紅的規(guī)定。
截至目前，在政策層面沒有“未分配利潤(rùn)長(zhǎng)期掛賬，會(huì)被視同分紅”的規(guī)定。實(shí)務(wù)中，是否意味著“不分配，不視同”呢？
個(gè)人投資一家企業(yè)，直接目的并非為了解決社會(huì)就業(yè)、給國(guó)家交稅做慈善的，股東的直接目的是分紅；如果長(zhǎng)期不分，吃喝拉撒可都要花錢的，錢從哪來？從這個(gè)邏輯上來分析，長(zhǎng)期不分仿佛不太合理。
股東消費(fèi)要花錢，而分紅要扣掉20%個(gè)稅，那可咋整呢？
在我個(gè)人的審計(jì)工作中，股東們?yōu)榱艘?guī)避20%的分紅個(gè)稅，常見的玩法就是“拿票報(bào)銷”，既滿足了消費(fèi)，也規(guī)避了分紅。表現(xiàn)在公司的原始憑證中，經(jīng)常會(huì)看到諸如高檔鞋服、mingpai包包、旅游費(fèi)、加油費(fèi)、汽車保養(yǎng)費(fèi)、柴米油鹽等發(fā)票。
有一家地產(chǎn)公司，在抽查福利費(fèi)列支情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張發(fā)票，金額19800元，發(fā)票的貨物名稱：海藍(lán)之謎鎏金奢寵套裝——精華水150ml+精華露30ml+眼霜15ml+夜間修護(hù)面霜50ml，福利費(fèi)不是該人人有份的嗎？?jī)H購買一套是哪門子福利嘛？況且近2萬一套的高檔護(hù)膚品，抵著我們會(huì)計(jì)人2個(gè)月工資了，咱也消費(fèi)不起呀。
如果老板們的吃、穿、住、行、用，都開公司抬頭，拿票來報(bào)銷，確實(shí)沒有分紅的必要了。
怎么堵漏呢？有bishui，就有反bishui。
財(cái)稅〔2003〕158號(hào)第一條關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
“拿票報(bào)銷”模式，被定性為分紅，那分紅肯定是企稅后的，不能在企稅前扣除。結(jié)果是先做納稅調(diào)增，再補(bǔ)分紅個(gè)稅，企稅和個(gè)稅，一個(gè)都跑不掉。
這就是稅務(wù)上“視同”堵漏的做法。
“稅”理順之后，再來看會(huì)計(jì)核算的要求。
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006修訂）第四十六條企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。
（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。
（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>
（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。
（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。
由此可見，個(gè)人消費(fèi)的發(fā)票，在賬上根本就是不得列支的。
老板們認(rèn)為確實(shí)沒有必要分紅的第二個(gè)普遍做法——借！
借多久？天長(zhǎng)地久！
借息咋樣？無息！
怎么堵漏？反bishui條款是這樣規(guī)定的：
財(cái)稅〔2003〕158號(hào)第二條關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
代理記賬 , 財(cái)稅合規(guī) , 財(cái)稅顧問 , 變更注銷 , 工商年檢
注冊(cè)公司 代理記賬 財(cái)稅合規(guī) 資質(zhì)許可 項(xiàng)目申報(bào) 商標(biāo)注冊(cè) 專利申請(qǐng)
代理記賬(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以審批結(jié)果為準(zhǔn))。一般項(xiàng)目：財(cái)務(wù)咨詢；稅務(wù)服務(wù)；商務(wù)代理代辦服務(wù)；市場(chǎng)主體登記注冊(cè)代理；企業(yè)信用服務(wù)；商標(biāo)代理；知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)（專利代理服務(wù)除外）；企業(yè)管理咨詢；信息咨詢服務(wù)（不含許可類信息咨詢服務(wù)）；企業(yè)形象策劃；品牌管理
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