提前開(kāi)票有風(fēng)險(xiǎn)嗎？提前開(kāi)票Zui主要的風(fēng)險(xiǎn)在于，開(kāi)具的發(fā)票有可能與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不相符，會(huì)產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。上述案例中納稅人的行為是提前開(kāi)票，后因各種原因紅沖，不過(guò)因有合同等其他資料佐證業(yè)務(wù)即將發(fā)生，所以并沒(méi)有認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票，而是以未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票處罰。
但不得不說(shuō)，關(guān)于開(kāi)票時(shí)間規(guī)定是存在矛盾的《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條 填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。提前開(kāi)票，理論上講是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前開(kāi)票，而按照增值稅暫行條例規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票日就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就不存在提前一說(shuō)了。開(kāi)票日和納稅義務(wù)發(fā)生日互為因果，循環(huán)論證了。
03未發(fā)貨能不能提前開(kāi)票？

問(wèn)題內(nèi)容：A銷售貨物給B，銷售合同雙方已簽，A已向B收齊貨款，但A所銷貨物下月才能到，目前尚未發(fā)貨給B，請(qǐng)問(wèn)A能否先開(kāi)具發(fā)票給B？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門市稅務(wù)局答復(fù)時(shí)間：2019-11-05答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)) 規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)) 第二十六條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。”因此，A公司應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。——————【讀后感】A現(xiàn)在可不可以開(kāi)發(fā)票呢？納稅人提問(wèn)無(wú)非是擔(dān)心一件事情，未發(fā)貨開(kāi)票是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。
我們進(jìn)一步分析一下：一、“A所銷貨物下月才能到，目前尚未發(fā)貨給B?！边@句話表明A有可能存在“先賣后買”的行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年39號(hào)）的解讀：一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。所以即便是“先賣后買”，也不會(huì)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票。如果不是，就更不用擔(dān)心了。二、“A銷售貨物給B，銷售合同雙方已簽，A已向B收齊貨款，目前尚未發(fā)貨給B”《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。由上面的規(guī)定可知，發(fā)票的開(kāi)具是和收付款項(xiàng)緊密連接在一起的，而不是和發(fā)貨關(guān)聯(lián)，A公司已經(jīng)收取了貨款，可以開(kāi)具發(fā)票。三、如何理解“發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票”？第二十六條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！鄙鲜鲆?guī)定中，核心內(nèi)容是發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)開(kāi)票必須基于真實(shí)的經(jīng)營(yíng)行為?！按_認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)” 到底是什么意思呢？是指確認(rèn)會(huì)計(jì)收入時(shí)間還是增值稅收入時(shí)間呢？我的理解此處是”確認(rèn)增值稅收入”，也就是說(shuō)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就是開(kāi)票時(shí)間，如果開(kāi)票時(shí)間提前了，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也同時(shí)提前。同樣不違背這條規(guī)定。
如果此處理解成“會(huì)計(jì)確認(rèn)收入”，會(huì)和以下條款沖突：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。一個(gè)規(guī)定是“必須確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票”，一個(gè)規(guī)定是可以“先開(kāi)具發(fā)票”，這種理解會(huì)導(dǎo)致邏輯上難以自洽。