根據(jù)財會〔2016〕22號文，一般納稅人應在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」等十個明細科目，國稅發(fā)〔1998〕44號規(guī)定，增值稅檢查后的帳務調(diào)整，應設立「應交稅金—增值稅檢查調(diào)整」專門帳戶。

一般納稅人增值稅會計科目達11個之多，其中的「應交增值稅」還設置了10個專欄，如此繁復的科目體系，期末應如何在資產(chǎn)負債表列示呢？

應交增值稅

期末，「應交增值稅」科目如有余額，一定在借方。

借方余額代表一般納稅人期末存在留抵稅額，可在以后期間抵扣。期末編制報表時，會計人員應結合以后期間的銷項稅額情況進行職業(yè)判斷，如果在一年內(nèi)可以抵扣完畢，相應余額應在「其他流動資產(chǎn)」項目列示，否則應在「其他非流動資產(chǎn)」項目列示。

未交增值稅

期末，「未交增值稅」科目余額一般為貸方，個別情況下會有借方。

貸方余額代表一般納稅人本月轉(zhuǎn)出的尚未繳納的增值稅或前期的欠稅，借方余額代表納稅人由于當期繳納當期稅金而導致多交的增值稅。期末應將該科目余額與其他稅種的應交金額合并，在「應交稅費」項目列示。

預交增值稅

期末，「預交增值稅」科目如有余額，一定在借方。

借方余額代表一般納稅人已預繳但尚未抵減的稅款，或者抵減本期應納稅額后剩余的部分。會計人員應結合以后期間的應納稅額情況進行職業(yè)判斷，如果在一年內(nèi)可以抵減完畢，相應余額在「其他流動資產(chǎn)」項目列示，否則應在「其他非流動資產(chǎn)」項目列示。

待抵扣進項稅額

期末，「待抵扣進項稅額」科目如有余額，一定在借方。

借方余額反映的是一般納稅人取得不動產(chǎn)執(zhí)行分期抵扣政策，尚未到期的40%的進項稅額，以及輔導期一般納稅人尚未交叉稽核比對的進項稅額。由于不動產(chǎn)分期抵扣40%部分，一定會在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入「進項稅額」，因此應將本科目借方余額在「其他流動資產(chǎn)」項目列示。

待認證進項稅額

期末，「待抵扣進項稅額」科目如有余額，一定在借方。

借方余額反映的是一般納稅人已取得扣稅憑證但尚未認證及申報抵扣的進項稅額部分。根據(jù)現(xiàn)行政策，專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書認證有180天的期限，因此建議期末將本科目余額在「其他流動資產(chǎn)」項目列示。

待轉(zhuǎn)銷項稅額

期末，「待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目余額既有可能在貸方，也有可能在借方。

貸方余額反映的是一般納稅人會計確認收入的時間早于納稅義務發(fā)生時間對應的稅額，借方余額反映的是相反情形。

貸方余額應根據(jù)情況在「其他流動負債」或「其他非流動負債」項目列示。

一般納稅人以預收款方式提供建筑服務，預收款對應的銷項稅額或應納稅額，計入「待轉(zhuǎn)銷項稅額」科目借方的，期末，本科目借方余額應與「預收賬款」科目余額相抵減，抵減后的凈額在「預收賬款」項目列示。

簡易計稅

期末，「簡易計稅」科目余額既有可能在貸方，也有可能在借方。

建議納稅人在「簡易計稅」科目下設置「計提」、「扣除」和「預繳」三個明細科目或?qū)凇?/p>

期末，「計提」>「扣除」+「預繳」，「簡易計稅」科目余額在貸方，反映的是一般納稅人選用簡易計稅方法計稅的應納稅額，期末應將「簡易計稅」科目貸方余額在「應交稅費」項目列示。

期末，「計提」<「扣除」+「預繳」，「簡易計稅」科目余額在借方，反映的是預繳稅款尚未抵減應納稅額或者尚未遞減完畢的部分，以及差額計稅中扣除項目大于被扣除項目對應的稅額，期末應將「簡易計稅」科目借方余額在「其他流動資產(chǎn)」或「其他非流動資產(chǎn)」項目列示。

轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務，正差對應的稅額，通過「轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅」科目貸方核算，建議期末將其轉(zhuǎn)入「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）」，這樣本科目就不會出現(xiàn)貸方余額，相應稅額通過月末結轉(zhuǎn)程序進入「未交增值稅」科目，一并列示在「應交稅費」項目。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務，負差對應的稅額，通過「轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅」科目借方核算，但年末仍存在借方余額的，應結轉(zhuǎn)至本期損益。

因此，「轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅」科目如有借方余額，應在中期資產(chǎn)負債表的「其他流動資產(chǎn)」項目列示。

代扣代交增值稅

期末，「代扣代交增值稅」科目如有余額，一定在貸方，反映的是一般納稅人接受境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為代扣但尚未代繳的增值稅，期末應在「應交稅費」項目列示。