2023年公司注銷后還會被稅務(wù)局稽查嗎（上海）

有些公司為了躲避金稅四期的風(fēng)險，可能會盡快的及時的注銷公司，然后再辦理新的公司運作實際經(jīng)營的項目，這樣還會被稅務(wù)局抽查嗎？申與城企業(yè)周老師給你講解以下有關(guān)金稅四期的實際能力。

責(zé)任能力，法人的納稅主體資格也歸于滅失。

那么，對于已注銷企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還能啟動稽查程序嗎？

如果稽查后發(fā)現(xiàn)確實存在違法事宜，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)該向誰、以何種方式追責(zé)呢？

從法理上看，這始終是存在爭議的，具體請看往期文章：企業(yè)注銷后，能免除稅務(wù)處罰嗎？

即便如此，從現(xiàn)實執(zhí)法的傾向性看，我們已經(jīng)在提醒大家：如果公司存在稅務(wù)合規(guī)的歷史遺留問題，可千萬別再動什么“注銷換殼”的歪腦筋。

01 多家已注銷企業(yè)被查，涉稅風(fēng)險傳導(dǎo)至股東、實控人

近，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在官網(wǎng)上公布的多起案例，恰好說明稅收監(jiān)管趨嚴(yán)，公司股東、實控人在注銷公司后的涉稅風(fēng)險陡升。

（1）根據(jù)榕稅二稽檢通一〔2022〕24號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在福州某企業(yè)注銷后，以“”公告滿30日視為送達(dá)”的方式，立案稽查。

（2）根據(jù)長市二稅稽處〔2022〕38號，在長春某個體工商戶注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其立案稽查。

（3）根據(jù)汴稅三稽通〔2022〕21號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，認(rèn)定已注銷的河南某有限責(zé)任公司偷稅，決定按股東投資比例向原股東共5人，追繳稅款共計.77元。

（4）根據(jù)沈稅稽二處〔2021〕785號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，認(rèn)定已注銷的沈陽某企業(yè)偷稅，決定向企業(yè)注銷前的實際經(jīng)營者追繳稅款，并處以3倍罰金，共計18,595,054.77元。

（5）根據(jù)淮稅一稽處〔2022〕85號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，認(rèn)定已注銷的淮安某個人獨資企業(yè)在2018-2019年間的個人所得稅申報異常，決定向該個人獨資企業(yè)追繳稅款，并依法加收滯納金242620.9元。

（6）根據(jù)青稅稽三處〔2022〕622號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，將已注銷的青島某公司少列報收入造成少繳稅款的行為定性為偷稅，決定向原股東追繳稅款及滯納金。

（7）根據(jù)青稅稽三罰告〔2022〕101號，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案稽查后，認(rèn)定已注銷的青島某企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，屬于票、貨、款不一致，定性為偷稅，決定向該企業(yè)處以55697.17元罰款。

（8）根據(jù)南市稅一稽罰〔2022〕46號，已注銷的廣西南寧某建材經(jīng)營部（個體戶）在稅務(wù)局代開的12份增值稅專票，因沒有貨物購進(jìn)記錄，且資金往來記錄存在回流，被認(rèn)定為虛開發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對該個體工商戶處以11萬的罰款。

（9）根據(jù)(2018)京0102行初881號，（2020）京0102行初137號，（2020）京02行終1464號等一系列文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定已注銷的某企業(yè)為偷稅，向原股東追繳稅款共計追繳稅款1,863,638.98元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。原股東為免除刑事處罰，連番提起共7次行政訴訟，后判定仍需對公司欠繳稅款及滯納金承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（10）根據(jù)（2019）浙1126民初237號，稅務(wù)機(jī)關(guān)訴請法院判令已注銷公司原股東連帶清償公司所欠稅費及滯納金合計460204.31元（其中稅款及社會保險費債權(quán)353013.78元、普通債權(quán)107190.53元）。法院判定依從稅務(wù)機(jī)關(guān)訴求。

（11）（2020）京0111刑初460號，某房地產(chǎn)有限公司的法定代表人在公司注銷后，仍因涉嫌犯逃避追繳欠稅罪被逮捕，后由公訴機(jī)關(guān)向法院提起訴訟，要求以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責(zé)任。

（12）（2020）青2222刑初4號，公訴機(jī)關(guān)指控已注銷企業(yè)及其注銷前的法定代表人應(yīng)當(dāng)以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責(zé)任。

02 監(jiān)管新趨勢：有限責(zé)任公司變“無限”

以往，圍繞稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能向已注銷公司直接追責(zé)，各方爭論的焦點主要集中于兩點：

①質(zhì)疑稅務(wù)機(jī)關(guān)是否擁有相關(guān)權(quán)力；

②在公司以注銷的方式宣告“死亡”之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)“穿透”原有納稅主體，向責(zé)任相關(guān)的自然人追責(zé)？

從以上案件看，原納稅主體大致可以分為兩類：一是個體工商戶或個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等，其投資者承擔(dān)無限責(zé)任（含偷稅行為）；二是有限責(zé)任公司，法律規(guī)定其以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。

一般認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在主體注銷后，對承擔(dān)無限責(zé)任的投資者追繳稅款并予以罰款。但是，通常無權(quán)對有限責(zé)任公司的“原股東”追繳稅款，企業(yè)合并分立的除外（合并分立后的納稅人應(yīng)繼續(xù)履行納稅義務(wù)）。

從以上案件看，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對已注銷的個體工商戶、個人獨資企業(yè)等追繳稅款及罰金外，也沒有輕易放過“責(zé)任有限公司”，而是選擇以“穿透”的方式，向原股東追責(zé)。在面對負(fù)隅頑抗的股東、實控人時，還會啟動訴訟程序，尋求公檢法的支持以實現(xiàn)順利追責(zé)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款。但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

劃重點

如果已注銷公司被認(rèn)定為偷稅、抗稅、騙稅等，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳稅款、滯納金，追繳其所騙取的稅款時，可以不受前款規(guī)定期限的限制，即為無限期追征。

需要特別提醒的是，如果企業(yè)選擇擇簡易注銷，所有股東都要簽署一份《全體投資人承諾書》。承諾：

企業(yè)不存在未交清的應(yīng)繳納稅款，清算工作已全面完結(jié)。

因此，如果查實后被認(rèn)為存在“異常情況”，股東都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)自證清白，說明是“失誤”而非“主觀故意”。否則，很可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，被“無限期追征”。

03 司法解釋：有條件支持穿透追責(zé)

前文提到的“穿透”，是指在稅法上否認(rèn)當(dāng)前形式上的納稅主體，從而追溯到實際控制人的一種征稅原則。

在《高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定（二）》中，有這樣兩條規(guī)定：

第十九條 有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司財產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

第二十條 公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記時承諾對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

在《高人民檢察院關(guān)于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的應(yīng)如何進(jìn)行追訴問題的批復(fù)》（高檢發(fā)釋字[2002]4號）中，也有規(guī)定：

涉嫌犯罪的單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法關(guān)于單位犯罪的相關(guān)規(guī)定，對實施犯罪行為的該單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任，對該單位不再追訴。

以上兩個文件，從法律層面賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)穿透并向股東、實控人追繳稅款的權(quán)力。前提條件是滿足以下4種情況中的任意一種：

①股東濫用其地位和有限責(zé)任，損害公司、其他股東或債權(quán)人的利益；

②股東未履行、未全面履行出資義務(wù)，或抽逃出資的；

③公司解散時股東未履行、未合規(guī)履行清算程序；

④單位存在偷稅行為且被認(rèn)定構(gòu)成犯罪的。

04 劃重點：無限追責(zé)或成業(yè)界新常態(tài)

簡言之，從稅收征管的角度看，有限責(zé)任公司所受的約束與所承擔(dān)的風(fēng)險，正在向“無限責(zé)任”投資者看齊；稅務(wù)機(jī)關(guān)穿透已注銷的“納稅主體”，向原股東、實控人征稅，或?qū)⒊蔀闃I(yè)界新常態(tài)。

注銷并不是企業(yè)的終點。

特別是那些企圖“注銷換殼”，蒙混過關(guān)的，大概率是搬石頭砸自己的腳。

隨著金稅四期的迭代升級，稅收征管趨嚴(yán)是大勢所趨。

有限責(zé)任公司的注銷不會消滅問題，只會讓涉稅風(fēng)險從公司轉(zhuǎn)嫁給股東、實控人。在無謂的拖延中，問題只會不斷惡化，乃至失控。