已完工未結(jié)算存貨確認(rèn)收入嗎

施工企業(yè)在編制會計(jì)報(bào)表時，資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中就有“工程施工”與“工程結(jié)算”兩個科目的借方差額，做為已完工未結(jié)算項(xiàng)目核算，反映企業(yè)建造合同已完工部分但未辦理結(jié)算的價款總額，其計(jì)算公式為：已完工未結(jié)算=工程施工-工程結(jié)算=（累計(jì)合同成本+累計(jì)合同毛利）-累計(jì)工程結(jié)算，主要由四部分組成：一是清單內(nèi)合同成本與工程結(jié)算差額，由于未到計(jì)量時間，形成正常的計(jì)量差。二是已經(jīng)發(fā)生且業(yè)主同意變更的清單外結(jié)算差額，由于變更批復(fù)的時間長、程序多，不能即時計(jì)量。三是已經(jīng)發(fā)生但未得到業(yè)主同意，施工單位先確認(rèn)部分的合同成本，施工企業(yè)單方面認(rèn)為可以通過變更工程量進(jìn)行補(bǔ)償。四是按照完工百分比確認(rèn)預(yù)計(jì)總收入與預(yù)計(jì)總成本的差額，即合同毛利。

已完工未結(jié)算現(xiàn)象出現(xiàn)的原因分析

已完工未結(jié)算現(xiàn)象實(shí)際上是與已經(jīng)發(fā)生的工程成本密切相連，它是特殊的存貨類型，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多也很復(fù)雜，下面筆者主要從三個方面來分析這一現(xiàn)象：

1.工程計(jì)量規(guī)則。因?yàn)樵诮ㄖ袌鲋?，建設(shè)方和施工方的地位不平等，建設(shè)方會約定建筑工程的計(jì)量方式和計(jì)量條件，施工方處于被動地位，這樣的工程計(jì)量規(guī)則就會出現(xiàn)已完工未結(jié)算現(xiàn)象，如土石方開挖需在全部成型后；混凝土澆灌在施工完畢，需經(jīng)過凝固養(yǎng)護(hù)期后，業(yè)主才能給予驗(yàn)收，但在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時，上述的每項(xiàng)花費(fèi)都被記錄在“工程施工——合同成本”項(xiàng)目下，但是因?yàn)橛?jì)量規(guī)則的制約，這部分已經(jīng)完成的工程量不符合計(jì)量的要求，就會出現(xiàn)已完工未結(jié)算的現(xiàn)象。

2.會計(jì)政策運(yùn)用。依據(jù)建造合同準(zhǔn)則的要求，在實(shí)際工作中，施工企業(yè)通常會根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的多少來確定工程項(xiàng)目的完工百分比。建筑工程的施工周期長，施工環(huán)節(jié)較多，施工情況復(fù)雜，施工受當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境和氣候的影響較大，所以預(yù)計(jì)合同成本的準(zhǔn)確性不高，因變化因素太多，預(yù)計(jì)總成本不能及時的調(diào)整，會出現(xiàn)預(yù)計(jì)的完工系數(shù)和實(shí)際的完工系數(shù)存在差異，導(dǎo)致合同收入與工程結(jié)算不一致，產(chǎn)生已完工未結(jié)算的現(xiàn)象。

在實(shí)際履行建造合同時，按完工百分確認(rèn)的毛利率是固定的，主要的目的在于在整個合同期內(nèi)，均衡確認(rèn)合同收入、成本和利潤，避免項(xiàng)目毛利的大起大落。但是在實(shí)際的項(xiàng)目施工過程中，同一個合同下的各項(xiàng)具體工作內(nèi)容（分項(xiàng)、分部工程）的毛利率卻可能是不同的，毛利率的確定依賴于合同預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本的合理確定，如果總收入和總成本預(yù)計(jì)不夠準(zhǔn)確，所預(yù)計(jì)的毛利率也會和實(shí)際有重大差異，虛高的毛利率也會形成已完工未結(jié)算。

3.施工團(tuán)隊(duì)的管理水平。施工企業(yè)在現(xiàn)場施工過程中，為確保工程工序的順利實(shí)施和約定的合同總工期，可能產(chǎn)生合同外的工程量，在這種情況下，就要盡可能的通過談判、溝通、協(xié)調(diào)得到業(yè)主的簽證變更，如果不能及時得到審批，也將產(chǎn)生已完工未結(jié)算。

另外，如果施工團(tuán)隊(duì)經(jīng)驗(yàn)不足，可能在簽合同過程中，簽訂了不合理的條款，或者由于質(zhì)量、安全、工期延誤等原因造成返工、窩工、材料浪費(fèi)、變動成本增加等合同外成本，產(chǎn)生已完工未結(jié)算。